Dedução fiscal

Acima e abaixo da linha referem-se os itens acima ou abaixo da receita bruta ajustada, que é o item 37 do formulário fiscal do ano fiscal de 2017 1040. ^[2] As deduções fiscais acima da linha diminuem a receita bruta ajustada, enquanto as deduções abaixo da linha só podem diminuir a receita tributável se o agregado dessas deduções exceder a dedução padrão, que no ano fiscal de 2018 nos EUA, por exemplo, foi de $ 12.000 para um contribuinte solteiro e $ 24.000 para casal. ^{[1] [3]}

Freqüentemente, as deduções estão sujeitas a condições, como serem permitidas apenas para despesas incorridas que produzam benefícios correntes. Pode ser necessária a capitalização de itens que produzem benefícios futuros, embora com algumas exceções. É permitida uma dedução, por exemplo, sobre os juros pagos sobre empréstimos estudantis. ^[1] Alguns sistemas permitem deduções do contribuinte para itens que as partes influentes desejam incentivar como compras.

Quase todas as jurisdições que tributam a receita comercial permitem deduções para despesas comerciais e comerciais. As licenças variam e podem ser gerais ou restritas. Para serem deduzidas, as despesas devem ser incorridas na promoção de negócios e geralmente incluem apenas atividades realizadas com fins lucrativos.

Custo de bens vendidos

Quase todos os sistemas de imposto de renda permitem uma dedução do custo das mercadorias vendidas . Isso pode ser considerado uma despesa, uma redução da receita bruta , ^[4] ou apenas um componente utilizado no cálculo do lucro líquido. ^[5] A maneira pela qual o custo dos produtos vendidos é determinado tem várias complexidades inerentes, incluindo vários métodos contábeis. Esses incluem:

• Convenções para atribuir custos a determinados bens vendidos onde a identificação específica é inviável. ^[6]
• Métodos para atribuir custos comuns, como encargos de fábrica, a bens específicos. ^[7]
• Métodos para determinar quando os custos são reconhecidos no cálculo do custo das mercadorias vendidas ou a serem vendidas. ^[8]
• Métodos para reconhecer custos de mercadorias que não serão vendidas ou tiveram seu valor reduzido. ^[9]

Despesas comerciais ou comerciais normais e necessárias

Muitos sistemas, incluindo o Reino Unido , cobram impostos sobre todos os “lucros de uma transação” calculados de acordo com os princípios contábeis locais geralmente aceitos (GAAP). ^[10] Sob esta abordagem, a determinação de se um item é dedutível depende de regras e julgamentos contábeis. Por outro lado, os Estados Unidos permitem como dedução "todas as despesas comuns e necessárias pagas ou incorridas durante o ano fiscal no exercício de qualquer comércio ou negócio ..." ^[11] sujeito a qualificações, aprimoramentos e limitações. ^[12] Uma abordagem semelhante é seguida pelo Canadá, mas geralmente com menos regras especiais. Tal abordagem apresenta questões de definição significativas. Entre as questões de definição frequentemente abordadas estão:

• O que constitui um comércio ou negócio? Geralmente, o negócio deve ser regular, contínuo, substancial e realizado com expectativa de lucro. ^{[13] [14]}
• Quais despesas são normais e necessárias? A frase trata de quais despesas são apropriadas à natureza do negócio, se as despesas são do tipo esperado para ajudar a gerar receita e promover o negócio, e se as despesas não são extravagantes e extravagantes.

Observe que, de acordo com esse conceito, os mesmos tipos de despesas são geralmente dedutíveis por entidades comerciais e indivíduos que realizam uma atividade comercial ou comercial. Na medida em que tais despesas se relacionem com o emprego de um indivíduo e não sejam reembolsadas pelo empregador, o valor pode ser dedutível pelo indivíduo. ^[15]

As deduções de negócios de entidades de fluxo contínuo podem fluir como um componente da receita líquida da entidade em algumas jurisdições. As deduções de entidades de fluxo podem passar para os membros de tais entidades separadamente da receita líquida da entidade em algumas jurisdições ou em alguns casos. Por exemplo, as contribuições de caridade por fundos fiduciários e todas as deduções de parcerias (e corporações S nos EUA) são dedutíveis por membros beneficiários ou parceiros (ou acionistas da corporação S ) de uma forma apropriada para a dedução e o membro, como deduções discriminadas para contribuições de caridade ou um componente dos lucros líquidos das empresas para despesas comerciais. ^[16]

Métodos de contabilidade

Um aspecto importante para determinar as deduções fiscais para despesas comerciais é o momento dessa dedução. O método usado para isso é comumente referido como método de contabilidade. Os métodos contábeis para fins fiscais podem diferir dos GAAP aplicáveis . Os exemplos incluem o tempo de reconhecimento das deduções de recuperação de custos (por exemplo, depreciação), despesas correntes de custos de intangíveis de outra forma capitalizáveis ^[17] e regras relacionadas a custos que devem ser tratados como parte do custo de bens ainda não vendidos. ^[18] Além disso, os contribuintes muitas vezes têm opções entre vários métodos de contabilidade permitidos pelo GAAP e / ou regras fiscais. Os exemplos incluem convenções para determinar quais mercadorias foram vendidas (como primeiro a entrar, primeiro a sair, custo médio, etc.), se deve ou não adiar despesas menores produzindo benefícios no período imediatamente seguinte, etc.

Os métodos contábeis podem ser definidos com alguma precisão pela legislação tributária, como no sistema dos EUA, ou podem ser baseados em GAAP, como no sistema do Reino Unido.

Limites de deduções

Muitos sistemas limitam deduções específicas, mesmo quando as despesas estão diretamente relacionadas ao negócio. Essas limitações podem, a título de exemplo, incluir:

• Deduções máximas para uso de automóveis ^[19]
• Limites na dedução da remuneração de certos funcionários-chave ^[20]
• Limites de lobby ou despesas semelhantes ^[21]
• Indedutibilidade de pagamentos considerados em violação da ordem pública, como multas criminais ^[22]
• Limites de deduções para entretenimento relacionado a negócios, mas sem limite nos impostos de 2021 e além. ^{[23] [24]}

Além disso, as deduções em excesso da receita em um empreendimento podem não ser permitidas para compensar a renda de outros empreendimentos. Por exemplo, os Estados Unidos limitam as deduções relacionadas a atividades passivas à receita de atividades passivas. ^[25]

Em particular, as despesas incluídas no CPV não podem ser deduzidas novamente como despesas comerciais. As despesas de COGS incluem:

• O custo dos produtos ou matérias-primas, incluindo frete ou despesas de envio;
• O custo de armazenamento dos produtos que a empresa vende;
• Custos de mão de obra direta para os trabalhadores que produzem os produtos; e
• Despesas gerais de fábrica.

Em 2005, o governo australiano emendou sua legislação tributária para remover as deduções de despesas incorridas na condução de atividades comerciais criminosas. Isso ocorreu depois que o Tribunal Federal decidiu, em Commission of Taxation v La Rosa, que um traficante de heroína tinha direito a uma dedução de impostos pelo dinheiro roubado dele em um negócio de drogas. ^[26]

Muitos sistemas exigem que o custo de itens que provavelmente produzirão benefícios futuros seja capitalizado. ^{[27] Os} exemplos incluem instalações e equipamentos, taxas relacionadas à aquisição e desenvolvimento de ativos intangíveis (por exemplo, invenções patenteáveis). Esses sistemas geralmente permitem uma dedução fiscal para recuperação de custos em um período futuro.

Uma abordagem comum para essa recuperação de custo é permitir uma dedução de uma parte do custo proporcionalmente ao longo de algum período de anos. O sistema dos EUA refere-se a essa dedução de recuperação de custos como depreciação para custos de ativos tangíveis ^[28] e como amortização para custos de ativos intangíveis. A depreciação nesses sistemas é permitida ao longo de uma vida útil estimada, que pode ser atribuída pelo governo a várias classes de ativos, com base na natureza e no uso do ativo e na natureza do negócio. ^[29] A dedução da depreciação anual pode ser calculada em linha reta, saldo decrescente ou outra base, conforme permitido pelas regras de cada país. ^[30] Muitos sistemas permitem a amortização do custo de ativos intangíveis apenas em uma base linear, geralmente calculada mensalmente durante a vida real esperada ou uma vida especificada pelo governo. ^[31]

Abordagens alternativas são usadas por alguns sistemas. Alguns sistemas permitem uma porcentagem fixa ou quantia em dólares de recuperação de custos em anos específicos, muitas vezes chamados de “abatimentos de capital”. ^[32] Isso pode ser determinado por referência ao tipo de ativo ou negócio. ^[33] Alguns sistemas permitem encargos específicos para recuperação de custos para alguns ativos após certos eventos identificáveis. ^[34]

A capitalização pode ser necessária para alguns itens sem potencial para recuperação de custo até a alienação ou abandono do ativo ao qual os custos capitalizados se relacionam. Esse é freqüentemente o caso de custos relacionados à formação ou reorganização de uma corporação, ou certas despesas em aquisições corporativas. ^[35] No entanto, alguns sistemas prevêem a amortização de alguns desses custos, por opção do contribuinte. ^[36]

Alguns sistemas distinguem entre um comércio ou negócio ativo e a detenção de ativos para gerar receita. ^[37] Em tais sistemas, pode haver limitações adicionais no momento e na natureza dos valores que podem ser reivindicados como deduções fiscais. Muitas das regras, incluindo métodos contábeis e limites de deduções, que se aplicam a despesas comerciais, também se aplicam a despesas que geram receita.

Perdas

Muitos sistemas permitem uma dedução por perdas na venda, troca ou abandono de ativos geradores de renda comerciais e não comerciais. Essa dedução pode ser limitada a ganhos da mesma classe de ativos. Nos Estados Unidos, uma perda em ativos não comerciais é considerada uma perda de capital, e a dedução da perda é limitada aos ganhos de capital. Além disso, nos Estados Unidos, uma perda na venda da residência principal do contribuinte ou outros bens pessoais não é permitida como dedução, exceto na medida em que seja devido a acidente ou roubo.

Deduções pessoais

Muitas jurisdições permitem que certas classes de contribuintes reduzam a renda tributável de certos itens inerentemente pessoais. Uma dessas deduções comuns é um subsídio fixo para o contribuinte e certos membros da família ou outras pessoas apoiadas pelo contribuinte. Os EUA permitem essa dedução para “isenções pessoais” para o contribuinte e alguns membros da família do contribuinte. ^[38] O Reino Unido concede um " subsídio pessoal ". ^[39] Os subsídios dos EUA e do Reino Unido são eliminados gradualmente para indivíduos ou casais com renda acima dos níveis especificados.

Além disso, muitas jurisdições permitem a redução da receita tributável para certas categorias de despesas não incorridas em conexão com um negócio ou investimentos. No sistema dos EUA, essas (assim como certas despesas comerciais ou de investimento) são chamadas de “ deduções discriminadas ” para pessoas físicas. O Reino Unido permite alguns desses benefícios pessoais. Isso inclui, por exemplo, o seguinte para residentes nos EUA (e residentes no Reino Unido, conforme observado):

• Despesas médicas (acima de 7,5% da receita bruta ajustada) ^[40]
• Impostos de renda e propriedade estaduais e locais ^[41]
• Despesa de juros em certos empréstimos para habitação ^[42]
• Presentes em dinheiro ou propriedade para organizações de caridade qualificadas, sujeitos a certas limitações máximas, ^[43]
• Perdas em propriedades não geradoras de renda devido a acidente ou roubo, ^[44]
• Contribuição para certos planos de aposentadoria ou poupança de saúde (EUA e Reino Unido), ^[45]
• Certas despesas educacionais. ^[46]

Muitos sistemas prevêem que um indivíduo pode reivindicar uma dedução de imposto para pagamentos pessoais que, após o pagamento, se tornam tributáveis ​​para outra pessoa, como pensão alimentícia. ^[47] Esses sistemas geralmente exigem, no mínimo, a declaração de tais valores, ^[48] e podem exigir que o imposto retido na fonte seja aplicado ao pagamento. ^[49]

Alguns sistemas permitem uma dedução a uma empresa ou outra entidade por despesas ou perdas de outra empresa ou entidade se as duas empresas ou entidades forem comumente controladas. Essa dedução pode ser referida como "alívio de grupo". ^[50] Geralmente, essas deduções funcionam no lugar do cálculo consolidado ou combinado do imposto ( consolidação fiscal ) para esses grupos. O alívio do grupo pode estar disponível para empresas em países membros da UE com relação a perdas de empresas do grupo em outros países. ^[51]

Muitos sistemas impõem limitações às deduções fiscais pagas a partes estrangeiras, especialmente partes relacionadas. Consulte Imposto internacional e preços de transferência .

• Crowningshield, Gerald e Gorman, Kenneth: Contabilidade de Custos, ISBN  978-0-395-26797-4
• Horngren, Charles T. , et al. : Contabilidade de custos, ISBN  978-0-13-612663-8
• Hoffman, William, et al. : Imposto de Renda da Pessoa Física (edições anuais; edição de 2011 ISBN  978-0-538-46860-2 )
• Pratt, James e Kulsrud, William: 2010 Federal Taxation, ISBN  978-1-4240-6986-6
• Whittenberg, Gerald e Altus-Buller, Martha: Fundamentos do imposto de renda, ISBN  978-0-324-66368-6
• Schneider, Leslie: Federal Income Taxation of Inventories
• Weltman, Barbara: JKLasser's 1001 Deductions… , ISBN  978-0-470-44548-8

Austrália: Australian Taxation Office :

• Site principal

Canadá:

• Leis
• Agência de Receitas do Canadá :
  • Site principal
  • Índice de deduções

Reino Unido: HM Revenue and Customs :

• Site principal
• Manuais HMRC
  • Manual de Renda Empresarial (BIM)

Estados Unidos: Internal Revenue Service :

• Site principal
• Algumas publicações relevantes :
  • 334 Despesas empresariais: guia fiscal para pequenas empresas
  • 463 Deduções de viagens e entretenimento
  • 501 Isenções e dedução padrão
  • 529 Deduções diversas
  • 565 Despesas de Negócios
  • 936 Juros de hipoteca de casa
  • 946 Depreciação
• Alguns formulários relevantes (veja também as instruções relacionadas)
  • Formulário 1040 (declaração de imposto de renda individual), Horários C (negócios) e E (aluguel)
  • Formulário 1065 (retorno de renda da parceria), página 1 e Anexo K
  • Formulário 1120 (declaração de imposto de renda de pessoa jurídica), página 1
  • Formulário 2106 (despesas de negócios do funcionário)
  • Formulário 4562 (depreciação e amortização)
  • Formulário 4797 (ganho ou perda em ativos de negócios)
  • Formulário 8825 (receita de aluguel de imóveis)

Índia:

• Página oficial do portal de e-arquivamento de imposto de renda da Índia