Imposto de renda nos Estados Unidos

Fontes das leis de imposto de renda dos EUA

A lei de imposto de renda dos Estados Unidos vem de várias fontes. Essas fontes foram divididas por um autor em três camadas da seguinte forma: ^[1]

• Camada 1
  • Constituição dos Estados Unidos
  • Código da Receita Federal (IRC) (autoridade legislativa, redigido pelo Congresso dos Estados Unidos por meio da legislação )
  • Regulamentos do Tesouro
  • Opiniões dos tribunais federais (autoridade judicial, redigidos pelos tribunais como interpretação da legislação)
  • Tratados (autoridade executiva, escrita em conjunto com outros países)
• Camada 2
  • Regulamentos interpretativos da agência (autoridade executiva, redigida pelo Internal Revenue Service (IRS) e Departamento do Tesouro ), incluindo:
    • Regulamentos Finais, Temporários e Propostos promulgados sob o IRC § 7805;
    • Avisos e Anúncios do Tesouro;
  • Decisões administrativas públicas (decisões de receita do IRS, que fornecem orientação informal sobre questões específicas e são vinculativas para todos os contribuintes)
• Nível 3
  • História Legislativa
  • Decisões Administrativas Privadas (as partes privadas podem abordar o IRS diretamente e solicitar uma Decisão por Carta Privada sobre um assunto específico - essas decisões são vinculativas apenas para o contribuinte requerente).

No caso de conflitos entre as várias fontes de autoridade fiscal, uma autoridade no nível 1 supera uma autoridade no nível 2 ou 3. Do mesmo modo, uma autoridade no nível 2 supera uma autoridade no Tier 3. ^[2] onde existem conflitos entre duas entidades na mesma camada, a "regra da última vez" é aplicada. Como o nome indica, a "regra da última vez" afirma que a autoridade emitida posteriormente é a controladora. ^[2]

Os regulamentos e a jurisprudência servem para interpretar os estatutos. Além disso, várias fontes legais tentam fazer a mesma coisa. Revenue Rulings, por exemplo, serve como uma interpretação de como os estatutos se aplicam a um conjunto muito específico de fatos. Os tratados servem em uma esfera internacional.

Conceitos Básicos

Um imposto é cobrado sobre a receita tributável líquida nos Estados Unidos pelo governo federal, pela maioria dos estados e por alguns governos locais. ^[3] O imposto de renda é cobrado de pessoas físicas, jurídicas, propriedades e trusts. ^[4] A definição de receita tributável líquida para a maioria das jurisdições subfederais segue principalmente a definição federal. ^[5]

A alíquota do imposto em nível federal é graduada; ou seja, as alíquotas de imposto sobre valores maiores de renda são mais altas do que sobre valores menores. As taxas de impostos federais em 2018 variaram de 10% a 37%. Alguns estados e localidades impõem um imposto de renda em uma alíquota graduada e alguns em uma alíquota fixa sobre toda a renda tributável. ^[6]

As pessoas físicas têm direito a uma alíquota reduzida de imposto de renda federal sobre ganhos de capital e dividendos qualificados . A taxa de imposto e algumas deduções são diferentes para pessoas físicas, dependendo do status do pedido . Indivíduos casados ​​podem calcular impostos como casal ou separadamente. Indivíduos solteiros podem ter direito a taxas reduzidas de impostos se forem chefes de família com a qual vivem com um dependente.

O lucro tributável é definido de forma abrangente no Código da Receita Federal e nos regulamentos fiscais emitidos pelo Departamento do Tesouro e pelo Serviço da Receita Federal . ^{[7] O} rendimento tributável é o rendimento bruto ajustado menos as deduções . A maioria dos estados e localidades segue essas definições, pelo menos em parte, ^[8] embora alguns façam ajustes para determinar a renda tributada naquela jurisdição. O lucro tributável de uma empresa ou negócio pode não ser igual ao seu lucro contábil. ^[9]

A renda bruta inclui todas as receitas auferidas ou recebidas de qualquer fonte . Isso inclui salários e vencimentos, gorjetas, pensões, taxas auferidas por serviços, preço dos produtos vendidos, outras receitas de negócios, ganhos na venda de outras propriedades, aluguéis recebidos, juros e dividendos recebidos, receitas da venda de safras e muitos outros tipos de renda . Algumas receitas, como juros de títulos municipais, estão isentas de imposto de renda .

Receitas federais por fonte como parcela das receitas totais (1950–2010). Imposto de renda de pessoa física (azul), imposto de folha de pagamento / FICA (verde), imposto de renda de pessoa jurídica (vermelho), imposto de consumo (roxo), imposto de propriedade e doação (azul claro), outras receitas (laranja). ^[10]

Ajustes (geralmente reduções) à renda bruta de indivíduos são feitos para contribuições para muitos tipos de planos de aposentadoria ou poupança de saúde, certos juros de empréstimos estudantis, metade do imposto sobre o trabalho autônomo e alguns outros itens. O custo dos produtos vendidos em uma empresa é uma redução direta da receita bruta.

Deduções comerciais : o rendimento tributável de todos os contribuintes é reduzido pelas deduções de despesas relacionadas com os seus negócios. Isso inclui salários, aluguel e outras despesas comerciais pagas ou provisionadas, bem como provisões para depreciação . A dedução de despesas pode resultar em prejuízo . Geralmente, tal perda pode reduzir outras receitas tributáveis, sujeito a alguns limites.

Deduções pessoais : a dedução anterior para isenções pessoais foi revogada para 2018 até 2025 .

Dedução padrão : Além disso, os indivíduos recebem uma dedução da receita tributável para certas despesas pessoais. Alternativamente, o indivíduo pode reivindicar uma dedução padrão . Para 2018, a dedução padrão básica era de $ 12.000 para indivíduos solteiros ou casados ​​que apresentassem separadamente, $ 24.000 para um retorno conjunto ou cônjuge sobrevivente e $ 18.000 para um chefe de família. Para o ano fiscal de 2019, os valores básicos de dedução padrão são US $ 12.200 para um único indivíduo ou pessoa casada apresentando separadamente, US $ 24.400 para uma declaração conjunta ou declaração do cônjuge sobrevivente e US $ 18.350 para um chefe de família.

Deduções discriminadas : aqueles que optam por reivindicar deduções discriminadas reais podem deduzir o seguinte, sujeito a muitas condições e limitações:

• Despesas médicas superiores a 10% da receita bruta ajustada, ^[11]
• Certos impostos limitados a $ 10.000 ou $ 5.000 em 2018 até 2025 ,
• Juros de hipoteca de casa,
• Contribuições para instituições de caridade,
• Perdas em propriedades não comerciais devido a acidentes e
• Deduções de despesas incorridas na produção de receitas superiores a 2% da receita bruta ajustada.

Ganhos de capital : e dividendos qualificados podem ser tributados como parte do lucro tributável. No entanto, o imposto é limitado a uma taxa de imposto mais baixa. Os ganhos de capital incluem ganhos na venda de ações e títulos, imóveis e outros ativos de capital. O ganho é o excesso do produto sobre a base tributária ajustada (custo menos as deduções de depreciação permitidas) da propriedade. Essa taxa mais baixa de imposto também se aplica a dividendos de empresas americanas e muitas empresas estrangeiras. Existem limites sobre o quanto a perda de capital líquido pode reduzir outras receitas tributáveis.

Receita tributária total dos EUA como% do PIB e receita do imposto de renda como% do PIB, 1945–2011, de históricos do Office of Management and Budget

Créditos tributários : Todos os contribuintes têm direito a um crédito para impostos estrangeiros e para uma porcentagem de certos tipos de despesas comerciais . As pessoas físicas também podem receber créditos relacionados a despesas com educação, poupança para a aposentadoria e despesas com creches. Cada um dos créditos está sujeito a regras e limitações específicas. Alguns créditos são tratados como pagamentos reembolsáveis.

Imposto mínimo alternativo : Todos os contribuintes também estão sujeitos ao imposto mínimo alternativo se sua renda exceder certos valores de exclusão. Este imposto aplica-se apenas se exceder o imposto de renda normal e é reduzido por alguns créditos.

Imposto adicional sobre o Medicare : pessoas de alta renda também podem ter que pagar um imposto adicional de 0,9% sobre salários, indenizações e renda de trabalho autônomo. ^[12]

O rendimento líquido do investimento está sujeito a um imposto adicional de 3,8% para os indivíduos com rendimento superior a determinados limites.

Declarações de imposto de renda : as empresas americanas e a maioria das pessoas físicas residentes devem apresentar declarações de imposto de renda para autoavaliar o imposto de renda se algum imposto for devido ou para solicitar a restituição do imposto . Alguns contribuintes devem apresentar uma declaração de imposto de renda porque satisfazem uma das várias outras condições. ^[13] As declarações de impostos podem ser apresentadas eletronicamente . Geralmente, a declaração de imposto de renda de um indivíduo cobre o ano civil. As empresas podem eleger um ano fiscal diferente . A maioria dos estados e localidades segue o ano fiscal federal e exige declarações separadas.

Pagamento de impostos : os contribuintes devem pagar o imposto de renda devido sem esperar por uma avaliação. Muitos contribuintes estão sujeitos a impostos retidos na fonte quando recebem rendimentos. Na medida em que os impostos retidos na fonte não cobrem todos os impostos devidos, todos os contribuintes devem fazer pagamentos estimados de impostos ou enfrentar penalidades.

Penalidades fiscais : Deixar de fazer os pagamentos em dia ou de apresentar as devoluções pode resultar em penalidades substanciais . Certas falhas intencionais podem resultar em prisão.

As declarações fiscais podem ser examinadas e ajustadas pelas autoridades fiscais. Os contribuintes têm o direito de recorrer de qualquer alteração ao imposto, e esses direitos variam de acordo com a jurisdição. Os contribuintes também podem recorrer aos tribunais para contestar as alterações fiscais. As autoridades fiscais não podem fazer alterações após um determinado período (geralmente três ou quatro anos a partir da data de vencimento da declaração de imposto).

Alíquotas de imposto de renda federal para pessoas físicas

Em 2010, 68,8% das receitas fiscais individuais federais, incluindo impostos sobre a folha de pagamento, foram pagos pelos 20% principais contribuintes por grupo de renda, que ganhavam 50% de toda a renda familiar. O 1% do topo, que levou para casa 19,3%, pagou 24,2%, enquanto os 20% da base pagaram 0,4% devido às deduções e ao crédito do imposto de renda auferido . ^{[14] [15]}

As faixas de renda federal e as alíquotas de impostos para pessoas físicas são ajustadas anualmente pela inflação. O Internal Revenue Service (IRS) contabiliza as alterações ao IPC ^[16] e publica as novas taxas como " Tabela de taxas de imposto ".

Taxas marginais de imposto

Taxas marginais e efetivas de imposto de renda federal nos EUA para 2018.

Taxas marginais de imposto antes de 2018

A partir de 2013, um imposto adicional de 3,8% se aplica à receita líquida de investimentos que exceder certos limites. ^[25]

Taxas marginais de imposto para 2018

Taxas marginais de imposto para 2019

Um indivíduo paga imposto em uma determinada faixa somente para cada dólar dentro da faixa dessa faixa de imposto . A taxa marginal máxima não se aplica em certos anos a certos tipos de renda. Taxas significativamente mais baixas se aplicam após 2003 a ganhos de capital e dividendos qualificados (veja abaixo).

Exemplo de cálculo de imposto

Imposto de renda para o ano de 2017:

Contribuinte solteiro com renda bruta de $ 40.000, sem filhos, menor de 65 anos e não cego, tendo dedução padrão;

• $ 40.000 de renda bruta - $ 6.350 de dedução padrão - $ 4.050 de isenção pessoal = $ 29.600 de renda tributável
  • valor na primeira faixa de renda = $ 9.325; tributação do valor na primeira faixa de renda = $ 9.325 × 10% = $ 932,50
  • valor na segunda faixa de renda = $ 29.600 - $ 9.325 = $ 20.275,00; tributação do valor na segunda faixa de renda = $ 20.275,00 × 15% = $ 3.041,25
• O imposto de renda total é de $ 932,50 + $ 3.041,25 = $ 3.973,75 (~ 9,93% de imposto efetivo )

Observe, no entanto, que os contribuintes com renda tributável inferior a US $ 100.000 devem usar as tabelas de impostos fornecidas pelo IRS. Naquela tabela para 2016, o imposto de renda no exemplo acima seria de $ 3.980,00. ^[28]

Além do imposto de renda, um assalariado também teria que pagar o imposto Federal Insurance Contributions Act (FICA) (e um montante igual de imposto FICA deve ser pago pelo empregador):

• $ 40.000 (renda bruta ajustada)
  • $ 40.000 × 6,2% ^[29] = $ 2.480 (parcela da Previdência Social)
  • $ 40.000 × 1,45% = $ 580 (parte do Medicare)
• Imposto FICA total pago pelo funcionário = $ 3.060 (7,65% da renda)
• Imposto federal total do indivíduo = $ 3.973,75 + $ 3.060,00 = $ 7.033,75 (~ 17,58% da renda)

Imposto federal total, incluindo contribuição do empregador:

• Imposto FICA total contribuído pelo empregador = $ 3.060 (7,65% da renda)
• Imposto federal total do indivíduo, incluindo contribuição do empregador = $ 3.973,75 + $ 3.060,00 + $ 3.060,00 = $ 10.093,75 (~ 25,23% da renda)

Taxas efetivas de imposto de renda

As taxas de imposto efetivas são normalmente mais baixas do que as taxas marginais devido a várias deduções, com algumas pessoas realmente tendo um passivo negativo. As taxas de imposto de renda individual no gráfico a seguir incluem impostos sobre ganhos de capital, que têm taxas marginais diferentes da renda regular. ^{[15] [30]} Apenas os primeiros $ 118.500 da renda de alguém estão sujeitos a impostos de seguro social (Previdência Social) em 2016. A tabela abaixo também não reflete mudanças, em vigor com a lei de 2013, que aumentaram o imposto médio pago pelos 1 primeiros % para os níveis mais altos desde 1979, a uma taxa efetiva de 33%, enquanto a maioria dos outros contribuintes permaneceram perto dos níveis mais baixos desde 1979. ^[31]

O imposto de renda é cobrado como uma taxa de imposto multiplicada pelo lucro tributável. O lucro tributável é definido como o lucro bruto menos as deduções permitidas . O lucro tributável conforme determinado para fins de impostos federais pode ser modificado para fins de impostos estaduais.

Renda bruta

O Internal Revenue Code afirma que "a receita bruta significa toda a receita de qualquer fonte derivada" e dá exemplos específicos. ^[32] A renda bruta não se limita ao dinheiro recebido, mas "inclui a renda realizada em qualquer forma, seja dinheiro, propriedade ou serviços." ^[33] A renda bruta inclui salários e gorjetas, taxas por prestação de serviços, ganho com a venda de estoque ou outra propriedade, juros, dividendos, aluguéis, royalties, pensões, pensão alimentícia e muitos outros tipos de renda. ^[32] Os itens devem ser incluídos na receita quando recebidos ou acumulados. O valor incluído é o valor que o contribuinte tem direito a receber. Os ganhos na propriedade são os rendimentos brutos menos os valores devolvidos, o custo das mercadorias vendidas ou a base fiscal da propriedade vendida.

Certos tipos de renda estão isentos de imposto de renda . Entre os tipos mais comuns de renda isenta estão os juros sobre títulos municipais, uma parte dos benefícios da Previdência Social, receitas de seguro de vida, presentes ou heranças e o valor de muitos benefícios dos empregados.

A receita bruta é reduzida por ajustes e deduções . Entre os ajustes mais comuns estão as reduções de pensão alimentícia paga e IRA e algumas outras contribuições para planos de aposentadoria. A receita bruta ajustada é usada em cálculos relacionados a várias deduções, créditos, eliminações progressivas e penalidades.

Deduções de negócios

A maioria das deduções comerciais são permitidas independentemente da forma em que os negócios são conduzidos. ^[34] Portanto, é permitido a um proprietário individual de uma pequena empresa a maioria das mesmas deduções comerciais que uma corporação de capital aberto. Um negócio é uma atividade conduzida regularmente para obter lucro. Apenas algumas deduções relacionadas aos negócios são exclusivas para uma forma particular de fazer negócios. A dedução de despesas de investimento por indivíduos, no entanto, tem várias limitações, juntamente com outras deduções (pessoais) discriminadas. ^[35]

O valor e o prazo das deduções para fins de imposto de renda são determinados de acordo com as regras fiscais e não contábeis. As regras fiscais são baseadas em princípios semelhantes em muitos aspectos às regras contábeis, mas existem diferenças significativas. As deduções para a maioria dos custos de refeições e entretenimento são limitadas a 50% dos custos. Os custos de abertura de uma empresa (às vezes chamados de custos pré-operacionais) são dedutíveis ao longo de 60 meses. As deduções para despesas de lobby e políticas são limitadas. Algumas outras limitações se aplicam.

As despesas com probabilidade de gerar benefícios futuros devem ser capitalizadas. ^[36] Os custos capitalizados são então dedutíveis como depreciação (ver MACRS ) ou amortização durante o período em que os benefícios futuros são esperados. ^{[37] Os} exemplos incluem custos de máquinas e equipamentos e custos de fabricação ou construção de propriedades. As tabelas de IRS especificam a vida útil dos ativos por classe de ativo ou setor em que são usados. Quando um ativo cujo custo foi capitalizado é vendido, trocado ou abandonado, o produto (se houver) é reduzido pelo custo não recuperado restante para determinar o ganho ou perda. Esse ganho ou perda pode ser ordinário (como no caso de estoque) ou capital (como no caso de ações e títulos), ou uma combinação (para alguns edifícios e equipamentos). ^[38]

A maioria das despesas pessoais, pessoais e familiares não são dedutíveis. As deduções comerciais permitidas no imposto de renda federal quase sempre são permitidas na determinação do imposto de renda estadual. Porém, apenas alguns estados permitem deduções discriminadas para indivíduos. Alguns estados também limitam as deduções das empresas para despesas relacionadas a investimentos. Muitos estados permitem valores diferentes para deduções de depreciação. As limitações estaduais sobre deduções podem diferir significativamente das limitações federais.

As deduções de negócios em excesso da receita de negócios resultam em perdas que podem compensar outras receitas. No entanto, as perdas de atividades passivas podem ser diferidas na medida em que excedam a receita de outras atividades passivas. ^[39] As atividades passivas incluem a maioria das atividades de aluguel (exceto para profissionais do setor imobiliário) e atividades comerciais nas quais o contribuinte não participa materialmente. Além disso, as perdas não podem, na maioria dos casos, ser deduzidas além do valor do contribuinte em risco (geralmente a base fiscal na entidade mais a parcela da dívida).

Deduções pessoais

Antes de 2018, os indivíduos recebiam uma dedução especial chamada de isenção pessoal para dependentes. Isso não foi permitido depois de 2017 . Este era um valor fixo permitido a cada contribuinte, além de um valor fixo adicional para cada filho ou outros dependentes que o contribuinte sustenta. O valor dessa dedução foi de $ 4.000 em 2015. O valor é corrigido anualmente pela inflação. O valor da isenção foi eliminado para rendas mais altas até 2009 e depois de 2012 (sem eliminação progressiva em 2010-2012). ^[40]

Cidadãos e indivíduos com residência fiscal nos EUA podem deduzir um valor fixo como dedução padrão . Isso foi $ 12.000 para indivíduos solteiros e $ 24.000 para indivíduos casados ​​que apresentaram uma declaração conjunta para 2018. Alternativamente, eles podem reivindicar deduções detalhadas para valores reais incorridos para categorias específicas de despesas não comerciais. ^{[41] As} despesas incorridas para produzir rendimentos isentos de impostos e vários outros itens não são dedutíveis. ^[42] Os proprietários de residências podem deduzir o valor dos juros e impostos sobre a propriedade pagos sobre suas residências principais e segundas residências. Os impostos de renda locais e estaduais são dedutíveis, ou o indivíduo pode optar por deduzir os impostos estaduais e locais sobre vendas . As contribuições para organizações de caridade são dedutíveis por pessoas físicas e jurídicas, mas a dedução é limitada a 50% e 10% da receita bruta, respectivamente. As despesas médicas superiores a 10% da receita bruta ajustada são dedutíveis, assim como as perdas com acidentes não segurados. Outras despesas geradoras de receita superiores a 2% da receita bruta ajustada também são dedutíveis. Antes de 2010, a provisão para deduções discriminadas foi eliminada para rendas mais altas. A eliminação gradual expirou em 2010. ^[43]

Poupança de aposentadoria e planos de benefícios adicionais

Os empregadores recebem uma dedução pelos valores contribuídos para um plano de aposentadoria ou plano de benefícios de funcionário qualificado. O empregado não reconhece a receita com relação ao plano até que receba uma distribuição do plano. O próprio plano é organizado como um truste e é considerado uma entidade separada. Para que o plano se qualifique para a isenção de impostos e para que o empregador obtenha uma dedução, o plano deve atender aos padrões mínimos de participação, aquisição, financiamento e operacional.

Exemplos de planos qualificados incluem:

• Planos de pensão (plano de pensão de benefício definido ),
• Planos de participação nos lucros ( plano de contribuição definida ),
• Plano de propriedade de ações do funcionário (ESOPs),
• Planos de compra de ações,
• Planos de seguro saúde,
• Planos de benefícios para funcionários,
• Planos de cafeteria .

Os empregados ou ex-empregados são geralmente tributados sobre as distribuições de planos de aposentadoria ou ações. Os funcionários não são tributados sobre distribuições de planos de seguro saúde para pagar despesas médicas. Os planos de lanchonete permitem que os funcionários escolham entre os benefícios (como escolher comida em uma lanchonete), e as distribuições para pagar essas despesas não são tributáveis.

Além disso, os indivíduos podem fazer contribuições para Contas de Aposentadoria Individual (IRAs). Aqueles atualmente não cobertos por outros planos de aposentadoria podem reivindicar uma dedução para contribuições para certos tipos de IRAs. A renda obtida dentro de um IRA não é tributada até que o indivíduo a retire

Ganhos de capital

O lucro tributável inclui ganhos de capital . No entanto, os indivíduos são tributados a uma alíquota mais baixa sobre ganhos de capital de longo prazo e dividendos qualificados (veja abaixo). Um ganho de capital é o excesso do preço de venda sobre a base fiscal (geralmente, o custo) de ativos de capital , geralmente os ativos não mantidos para venda a clientes no curso normal dos negócios. As perdas de capital (onde a base é mais do que o preço de venda) são dedutíveis, mas a dedução para perdas de capital de longo prazo é limitada ao total de ganhos de capital para o ano, mais para indivíduos até $ 3.000 de renda ordinária ($ 1.500 se casados ​​apresentarem separadamente). Um indivíduo pode excluir $ 250.000 ($ 500.000 para um registro de casal em conjunto) de ganhos de capital na venda da residência principal do indivíduo , sujeito a certas condições e limitações. ^[44] Ganhos em propriedades depreciáveis ​​usadas em um negócio são tratados como receita ordinária na extensão da depreciação anteriormente reivindicada. ^[45]

Na determinação do ganho, é necessário determinar qual propriedade é vendida e o valor da base dessa propriedade. Isso pode exigir convenções de identificação, como o primeiro a entrar, primeiro a sair, para propriedades idênticas, como ações. Além disso, a base tributária deve ser alocada entre as propriedades compradas em conjunto, a menos que sejam vendidas em conjunto. A base original, geralmente o custo pago pelo ativo, é reduzida por deduções para depreciação ou perda.

Certos ganhos de capital são diferidos; ou seja, eles são tributados em um momento posterior ao ano de disposição. Os ganhos na propriedade vendida a prazo podem ser reconhecidos à medida que esses pagamentos são recebidos. Ganhos em propriedade trocada por propriedade do mesmo tipo não são reconhecidos, e a base tributária da nova propriedade é baseada na base tributária da propriedade antiga.

Antes de 1986 e de 2004 em diante, os indivíduos estavam sujeitos a uma alíquota reduzida de imposto federal sobre ganhos de capital (chamados ganhos de capital de longo prazo) sobre certas propriedades mantidas por mais de 12 meses. A alíquota reduzida de 15% aplicada ao imposto regular e ao imposto mínimo alternativo até 2011. A alíquota reduzida também se aplica a dividendos de empresas constituídas nos Estados Unidos ou em um país com o qual os Estados Unidos tenham um tratado de imposto de renda. Esta taxa de 15% foi aumentada para 20% em 2012. A partir de 2013, os ganhos de capital acima de certos limites são incluídos no rendimento líquido do investimento, sujeito a um imposto adicional de 3,8%. ^[46]

* Os ganhos de capital de até $ 250.000 ($ 500.000 se registrados em conjunto) em imóveis usados ​​como residência principal estão isentos

Períodos e métodos contábeis

O sistema tributário dos EUA permite que pessoas físicas e jurídicas escolham seu ano fiscal . A maioria das pessoas escolhe o ano civil. Existem restrições à escolha do ano fiscal para algumas entidades de capital fechado . Os contribuintes podem alterar seu ano fiscal em certas circunstâncias, e tal alteração pode exigir a aprovação do IRS.

Os contribuintes devem determinar seu lucro tributável com base em seu método de contabilização para a atividade específica. A maioria das pessoas usa o método de caixa para todas as atividades. De acordo com esse método, a receita é reconhecida quando recebida e as deduções feitas quando pagas. Os contribuintes podem escolher ou ser obrigados a usar o método de competência para algumas atividades. Segundo esse método, a receita é reconhecida quando o direito de recebê-la surge e as deduções são feitas quando a obrigação de pagar surge e o valor pode ser razoavelmente determinado. Os contribuintes que reconhecem o custo das mercadorias vendidas no estoque devem usar o método de competência em relação às vendas e aos custos do estoque.

Os métodos de contabilidade podem ser diferentes para fins de relatórios financeiros e fiscais. Métodos específicos são especificados para certos tipos de receitas ou despesas. O ganho na venda de propriedade que não seja o estoque pode ser reconhecido no momento da venda ou durante o período em que os pagamentos da venda a prazo são recebidos. A receita de contratos de longo prazo deve ser reconhecida proporcionalmente ao longo da duração do contrato, não apenas na conclusão. Outras regras especiais também se aplicam. ^[47]

Parcerias e LLCs

As entidades comerciais tratadas como sociedades não estão sujeitas ao imposto de renda no nível da entidade. Em vez disso, seus membros incluem sua parcela de renda, deduções e créditos no cálculo de seu próprio imposto. O caráter da participação do parceiro na renda (como ganhos de capital) é determinado no nível da parceria. Muitos tipos de entidades comerciais, incluindo sociedades de responsabilidade limitada (LLCs), podem ser tratadas como uma corporação ou como uma parceria. Distribuições de parcerias não são tributadas como dividendos.

Corporações

A alíquota tributária efetiva federal dos Estados Unidos sobre as empresas tornou-se muito mais baixa do que a alíquota nominal devido a várias disposições fiscais especiais.

O imposto corporativo é cobrado nos Estados Unidos em níveis federal, estadual e alguns locais sobre a receita de entidades tratadas para fins fiscais como corporações. Os acionistas de uma empresa totalmente detida por cidadãos dos Estados Unidos e indivíduos residentes podem optar por que a empresa seja tributada da mesma forma que as sociedades, como uma S Corporation . O imposto de renda corporativo é baseado no lucro tributável , que é definido de forma semelhante ao lucro tributável individual.

Os acionistas (incluindo outras corporações) de corporações (exceto Corporações S) são tributados sobre as distribuições de dividendos da corporação. Eles também estão sujeitos a impostos sobre ganhos de capital na venda ou troca de suas ações por dinheiro ou propriedade. No entanto, certas trocas, como em reorganizações, não são tributáveis.

Várias empresas podem apresentar uma declaração consolidada nos níveis federal e alguns estaduais com seu pai comum.

Taxas de imposto corporativo

O imposto de renda corporativo federal é cobrado em 21% a partir de 2018. As exclusões de dividendos e certas deduções somente para empresas podem reduzir significativamente a alíquota efetiva.

Deduções para empresas

A maioria das despesas das empresas é dedutível, sujeita a limitações também aplicáveis ​​a outros contribuintes. Veja as deduções relevantes para detalhes. Além disso, as empresas regulares dos EUA podem deduzir 100% dos dividendos recebidos de 10% ou mais subsidiárias estrangeiras, 50% dos valores incluídos na receita de acordo com a seção 951A e 37,5% da receita da filial estrangeira .

Algumas deduções de empresas são limitadas nos níveis federal ou estadual. As limitações se aplicam a itens devidos a partes relacionadas , incluindo despesas com juros e royalties.

Propriedades e fundos

As propriedades e trustes podem estar sujeitos ao imposto de renda no nível do espólio ou do trust, ou os beneficiários podem estar sujeitos ao imposto de renda sobre sua parcela da renda. Quando a renda deve ser distribuída, os beneficiários são tributados da mesma forma que os parceiros de uma parceria. Quando a renda pode ser retida, o patrimônio ou o trust é tributado. Pode obter uma dedução para distribuições posteriores de renda. Estates e trustes são permitidos apenas nas deduções relacionadas à produção de renda, mais $ 1.000. Eles são tributados em alíquotas graduais que aumentam rapidamente até a alíquota máxima para indivíduos. A alíquota de imposto para renda fiduciária e patrimonial superior a US $ 11.500 foi de 35% em 2009. Estates e trusts são elegíveis para a alíquota reduzida de imposto sobre dividendos e ganhos de capital até 2011.

Entidades isentas de impostos

A legislação tributária dos Estados Unidos isenta certos tipos de entidades da receita e de alguns outros impostos. Essas disposições surgiram no final do século XIX. Organizações de caridade e cooperativas podem solicitar isenção de impostos ao IRS . Organizações isentas ainda são tributadas sobre qualquer receita de negócios. Uma organização que participa de lobby , campanha política ou outras atividades pode perder seu status de isenção. Impostos especiais se aplicam a transações proibidas e atividades de entidades isentas de impostos.

Créditos

Os sistemas federal e estadual oferecem vários créditos fiscais para pessoas físicas e jurídicas. Entre os principais créditos federais para indivíduos estão:

• Crédito infantil : para 2017, um crédito de até US $ 1.000 por criança qualificada. Para 2018, um crédito de até US $ 2.000 por criança qualificada, mas ter um SSN para criança agora é obrigatório para reivindicar o crédito.
• Crédito para cuidados infantis e dependentes : um crédito de até $ 6.000, eliminado gradualmente para rendas acima de $ 15.000.
• Crédito de Imposto de Renda Ganho : esse crédito reembolsável é concedido para um percentual da renda auferida por uma pessoa física de baixa renda. O crédito é calculado e limitado com base no número de filhos qualificados, se houver. Esse crédito é indexado pela inflação e eliminado para rendas acima de um determinado valor. Para 2015, o crédito máximo foi de $ 6.422. ^[48]
• Crédito para idosos e deficientes: Um crédito não reembolsável de até US $ 1.125
• Dois créditos mutuamente exclusivos para despesas com a faculdade.

As empresas também são elegíveis para vários créditos. Esses créditos estão disponíveis para pessoas físicas e jurídicas, e podem ser obtidos por parceiros em parcerias de negócios. Entre os créditos federais incluídos em um "crédito comercial geral" estão:

• Crédito por aumento de despesas com pesquisa .
• Crédito de incentivo ao trabalho ou crédito para contratação de pessoas em determinadas zonas empresariais ou previdenciária.
• Uma variedade de créditos específicos da indústria.

Além disso, um crédito de imposto federal estrangeiro é permitido para impostos de renda estrangeiros pagos. Esse crédito está limitado à parcela do imposto de renda federal proveniente de receitas de fonte estrangeira. O crédito está disponível para todos os contribuintes.

Os créditos comerciais e o crédito tributário estrangeiro podem ser compensados ​​com impostos em outros anos.

Os estados e algumas localidades oferecem uma variedade de créditos que variam de acordo com a jurisdição. Os estados normalmente concedem um crédito a indivíduos residentes para impostos sobre a renda pagos a outros estados, geralmente limitado na proporção da renda tributada no (s) outro (s) estado (s).

Imposto mínimo alternativo

Os contribuintes devem pagar o imposto de renda regular mais alto ou o imposto mínimo alternativo (AMT). Os contribuintes que pagaram o AMT em anos anteriores podem reivindicar um crédito contra o imposto normal do AMT anterior. O crédito é limitado para que o imposto normal não seja reduzido abaixo do AMT do ano atual.

AMT é imposto a uma taxa quase fixa (20% para corporações, 26% ou 28% para indivíduos, propriedades e fundos) sobre a renda tributável modificada para AMT. As principais diferenças entre o rendimento tributável regular e o rendimento tributável AMT incluem:

• A dedução padrão e as isenções pessoais são substituídas por uma única dedução, que é eliminada nos níveis de renda mais elevados,
• Nenhuma dedução é permitida para indivíduos para impostos estaduais,
• A maioria das deduções discriminadas diversas não são permitidas para indivíduos,
• As deduções de depreciação são calculadas de forma diferente, e
• As empresas devem fazer um ajuste complexo para refletir mais de perto a receita econômica.

Impostos especiais

Existem muitas regras fiscais federais destinadas a evitar que as pessoas abusem do sistema tributário. As provisões relacionadas a esses impostos costumam ser complexas. Essas regras incluem:

• Imposto sobre lucros acumulados sobre as acumulações corporativas que excedem as necessidades de negócios,
• Impostos pessoais da holding ,
• Regras de empresas de investimento estrangeiro passivo , e
• Disposições de sociedades estrangeiras controladas .

Indústrias Especiais

As regras tributárias reconhecem que alguns tipos de negócios não auferem receita da maneira tradicional e, portanto, exigem disposições especiais. Por exemplo, as seguradoras devem pagar sinistros a alguns segurados com os valores recebidos como prêmios. Essas reivindicações podem ocorrer anos após o pagamento do prêmio. O cálculo do valor futuro dos sinistros requer estimativas atuariais até que os sinistros sejam realmente pagos. Portanto, reconhecer a receita de prêmios como recebida e as despesas de sinistros como pagas distorceria seriamente a receita de uma seguradora.

Regras especiais se aplicam a alguns ou todos os itens nas seguintes indústrias:

• Companhias de seguros (regras relacionadas ao reconhecimento de receitas e despesas; regras diferentes se aplicam a seguros de vida e a seguros de propriedades e acidentes)
• Frete (regras relacionadas ao ciclo de reconhecimento de receita)
• Indústrias extrativas (regras relativas a despesas de exploração e desenvolvimento e de recuperação de custos capitalizados)

Além disso, os fundos mútuos ( sociedades de investimento regulamentadas ) estão sujeitos a regras especiais que permitem que sejam tributados apenas no nível do proprietário. A empresa deve informar a cada proprietário sua parte da renda ordinária, ganhos de capital e impostos estrangeiros creditáveis. Os proprietários então incluem esses itens em seu próprio cálculo de imposto. O fundo em si não é tributado e as distribuições são tratadas como uma devolução de capital aos proprietários. Regras semelhantes se aplicam a fundos de investimento imobiliário e canais de investimento de hipotecas imobiliárias .

Receita tributária total como parcela do PIB para os países da OCDE em 2009. A carga tributária nos EUA (preto) é relativamente pequena em comparação com outros países industrializados. ^[49]

Os Estados Unidos cobram impostos de todos os cidadãos dos Estados Unidos, incluindo aqueles que são residentes de outros países e empresas americanas.

O imposto de renda federal é cobrado de cidadãos, residentes e empresas americanas com base em sua renda mundial. Para mitigar a dupla tributação, é permitido um crédito para impostos de renda estrangeiros. Esse crédito de imposto estrangeiro é limitado à parte do imposto do ano corrente causada por receita de fonte estrangeira. A determinação dessa parte envolve a determinação da fonte de receita e a alocação e repartição das deduções para essa receita. Os estados tributam as pessoas físicas e jurídicas residentes sobre sua receita mundial, mas poucos permitem um crédito para impostos estrangeiros.

Além disso, o imposto de renda federal pode ser cobrado de não-cidadãos não residentes, incluindo empresas, sobre a receita de fonte dos Estados Unidos. O imposto federal se aplica a juros, dividendos, royalties e outras receitas de estrangeiros não residentes e corporações estrangeiras a uma taxa fixa de 30%. ^[50] Esta taxa é freqüentemente reduzida de acordo com tratados fiscais . Os estrangeiros são tributados sobre a renda de uma empresa nos Estados Unidos e sobre os ganhos com bens imóveis nos Estados Unidos da mesma forma que os americanos. ^[51] Estrangeiros não residentes que estiverem presentes nos Estados Unidos por um período de 183 dias em um determinado ano estão sujeitos ao imposto sobre ganhos de capital dos EUA sobre certos ganhos de capital líquidos realizados durante aquele ano de fontes dentro dos Estados Unidos. Os estados tributam os indivíduos não residentes apenas sobre os rendimentos auferidos dentro do estado (salários, etc.) e tributam as pessoas físicas e jurídicas sobre os rendimentos de negócios distribuídos ao estado.

Os Estados Unidos têm tratados de imposto de renda com mais de 65 países . Esses tratados reduzem a chance de dupla tributação, permitindo que cada país tribute integralmente seus cidadãos e residentes e reduzindo o valor que o outro país pode tributá-los. Geralmente, os tratados prevêem alíquotas reduzidas de imposto sobre a receita de investimentos e limites quanto aos quais a receita de negócios pode ser tributada. Cada um dos tratados define quais contribuintes podem se beneficiar com o tratado.

Declarações fiscais

Pessoas físicas (com renda acima de um nível mínimo), empresas, sociedades, propriedades e fundos devem apresentar relatórios anuais, chamados de declarações de impostos , junto às autoridades fiscais federais ^[52] e estaduais apropriadas. Esses retornos variam muito em nível de complexidade, dependendo do tipo de arquivador e da complexidade de seus negócios. Na declaração, o contribuinte informa a receita e as deduções, calcula o valor do imposto devido, informa os pagamentos e créditos e calcula o saldo devido.

As declarações de imposto de renda federal, imobiliário e fiduciário são devidas até 15 de abril ^[53] (em 2017, 18 de abril ^{[53] : 5} ) para a maioria dos contribuintes. As declarações federais de empresas e parcerias são devidas dois meses e meio após o final do ano da empresa. As declarações de entidades isentas de impostos são devidas quatro meses e meio após o final do ano da entidade. Todas as declarações federais podem ser estendidas , com a maioria das extensões disponíveis mediante o simples preenchimento de um formulário de página única. As datas de vencimento e as disposições de extensão para declarações de imposto de renda estaduais e locais variam.

As declarações de imposto de renda geralmente consistem no formulário básico com formulários e tabelas anexados. Vários formulários estão disponíveis para pessoas físicas e jurídicas, dependendo da complexidade e da natureza dos assuntos do contribuinte. Muitos indivíduos podem usar o Formulário 1040-EZ de uma página , que não requer anexos, exceto declarações de salários dos empregadores ( Formulários W-2 ). Indivíduos alegando deduções deve completar Anexo A . Cronogramas semelhantes se aplicam a juros (B), dividendos (B), renda comercial (C), ganhos de capital (D), renda agrícola (F) e imposto de trabalho autônomo (SE). Todos os contribuintes devem apresentar esses formulários para créditos, depreciação, AMT e outros itens que se apliquem a eles.

O preenchimento eletrônico de declarações de impostos pode ser feito para os contribuintes por preparadores fiscais registrados.

Se um contribuinte descobrir um erro em uma declaração, ou determinar que o imposto de um ano deve ser diferente, o contribuinte deve apresentar uma declaração alterada. Essas devoluções constituem pedidos de reembolso se for determinado que os impostos foram pagos em excesso.

Pessoas que preencheram formulários fiscais em 1920.

O IRS, as autoridades fiscais estaduais e locais podem examinar uma declaração de imposto e propor alterações. Alterações nas declarações de impostos podem ser feitas com envolvimento mínimo dos contribuintes, como alterações na receita de salários ou dividendos para corrigir erros. Outros exames de declarações podem exigir amplo envolvimento do contribuinte, como uma auditoria do IRS. Essas auditorias geralmente exigem que os contribuintes forneçam ao IRS ou a outra autoridade fiscal acesso aos registros de receitas e deduções. As auditorias das empresas geralmente são conduzidas pelo pessoal do IRS no local da empresa.

Alterações nas declarações estão sujeitas a recurso do contribuinte, inclusive judicialmente. As alterações do IRS geralmente são emitidas primeiro como ajustes propostos . O contribuinte pode concordar com a proposta ou informar ao IRS por que ela discorda. Os ajustes propostos são freqüentemente resolvidos pelo IRS e o contribuinte concordando com o que o ajuste deve ser. Para os ajustes para os quais não se chega a um acordo, o IRS emite uma carta de 30 dias informando sobre o ajuste. O contribuinte pode recorrer desta avaliação preliminar no prazo de 30 dias dentro do IRS.

A Divisão de Recursos analisa a determinação da equipe de campo do IRS e os argumentos do contribuinte, e freqüentemente propõe uma solução que a equipe do IRS e o contribuinte consideram aceitável. Quando o acordo ainda não foi alcançado, o IRS emite uma avaliação como um aviso de deficiência ou carta de 90 dias . O contribuinte tem então três opções: entrar com uma ação no Tribunal de Impostos dos Estados Unidos sem pagar o imposto, pagar o imposto e entrar com um processo para restituição no tribunal regular ou pagar o imposto e pronto. O recurso ao tribunal pode ser caro e demorado, mas geralmente é bem-sucedido.

Os computadores do IRS rotineiramente fazem ajustes para corrigir erros mecânicos nas devoluções. Além disso, o IRS realiza um extenso programa de computador de correspondência de documentos que compara os valores do contribuinte de salários, juros, dividendos e outros itens com os valores informados pelos contribuintes. Esses programas emitem automaticamente cartas de 30 dias avisando sobre as alterações propostas. Apenas uma porcentagem muito pequena das declarações de impostos é realmente examinada. Eles são selecionados por uma combinação de análise de computador de informações de retorno e amostragem aleatória. O IRS há muito mantém um programa para identificar padrões de devoluções com maior probabilidade de exigir ajustes.

Os procedimentos de exame pelas autoridades estaduais e locais variam de acordo com a jurisdição.

Cobrança de impostos

Os contribuintes são obrigados a pagar todos os impostos devidos com base nas declarações de impostos autoavaliadas, conforme ajustado. O processo de cobrança do IRS permite que os contribuintes o façam em determinadas circunstâncias e fornece planos de pagamento a prazo que incluem juros e uma "multa" que é apenas juros adicionais. Onde os contribuintes não pagam os impostos devidos, o IRS tem meios fortes para fazer cumprir a cobrança. Isso inclui a capacidade de cobrar contas bancárias e confiscar propriedade. Geralmente, um aviso prévio significativo é dado antes da cobrança ou apreensão. No entanto, em certas avaliações de risco raramente usadas , o IRS pode confiscar dinheiro e propriedades imediatamente. As divisões de coleta do IRS são responsáveis ​​pela maioria das atividades de coleta.

Retenção de imposto

Pessoas que pagam salários ou fazem certos pagamentos a pessoas estrangeiras são obrigadas a reter o imposto de renda de tais pagamentos. O imposto de renda retido na fonte sobre os salários é baseado nas declarações dos funcionários e nas tabelas fornecidas pelo IRS . As pessoas que pagam juros, dividendos, royalties e outros valores a estrangeiros também devem reter o imposto de renda na fonte a uma alíquota fixa de 30%. Essa taxa pode ser reduzida por um tratado tributário . Esses requisitos de retenção também se aplicam a instituições financeiras não americanas . As disposições adicionais de retenção na fonte aplicam-se a alguns pagamentos de juros ou dividendos a cidadãos norte-americanos. O valor do imposto de renda retido é tratado como um pagamento de imposto pela pessoa que recebe o pagamento sobre o qual o imposto foi retido.

Os empregadores e os empregados também devem pagar o imposto da Previdência Social , cuja parcela do empregado também deve ser retida na fonte dos salários. Os impostos retidos na fonte e a Previdência Social são freqüentemente chamados de imposto sobre a folha de pagamento .

Estátua de limitações

O IRS está impedido de avaliar o imposto adicional após um certo período de tempo. No caso do imposto de renda federal, esse período é geralmente de três anos a partir da data de vencimento da declaração de imposto original ou da data em que a declaração original foi apresentada. O IRS tem mais três anos para fazer alterações se o contribuinte tiver subestimado substancialmente a renda bruta. O período durante o qual o IRS pode fazer alterações é ilimitado em caso de fraude ou de não declaração.

Penalidades

Os contribuintes que não apresentarem declarações, apresentarem atrasos ou apresentarem declarações erradas podem estar sujeitos a penalidades. Essas penalidades variam de acordo com o tipo de falha. Algumas penalidades são calculadas como juros, algumas são montantes fixos e algumas são baseadas em outras medidas. As penalidades por registro ou pagamento atrasado geralmente baseiam-se no valor do imposto que deveria ter sido pago e no grau de atraso. As penalidades para falhas relacionadas a determinados formulários são montantes fixos e variam de muito pequeno a muito grande.

Falhas intencionais, incluindo fraude fiscal, podem resultar em penalidades criminais. Essas penalidades podem incluir pena de prisão ou confisco de propriedade. As penalidades criminais são avaliadas em coordenação com o Departamento de Justiça dos Estados Unidos .

Constitucional

O presidente Abraham Lincoln e o Congresso dos Estados Unidos introduziram em 1861 o primeiro imposto de renda pessoal nos Estados Unidos.

O Artigo I, Seção 8, Cláusula 1 da Constituição dos Estados Unidos (a " Cláusula de Tributação e Gastos "), especifica o poder do Congresso de impor "Impostos, Taxas, Impostos e Impostos", mas o Artigo I, Seção 8 exige que, " Deveres, Impostos e Impostos serão uniformes em todos os Estados Unidos. " ^[54]

A Constituição declarou especificamente o método do Congresso de impor impostos diretos, exigindo que o Congresso distribua impostos diretos na proporção da população de cada estado "determinado pela adição de todo o Número de Pessoas livres, incluindo aquelas vinculadas ao serviço por um período de anos, e excluindo Índios não tributados, três quintos de todas as outras Pessoas ". Argumentou-se que os impostos por cabeça e os impostos sobre a propriedade (os escravos podiam ser tributados como um ou ambos) provavelmente seriam abusados ​​e que não tinham relação com as atividades nas quais o governo federal tinha um interesse legítimo. A quarta cláusula da seção 9, portanto, especifica que, "Nenhuma Capitação, ou outro imposto direto, deve ser estabelecido, a menos que na proporção do Censo ou enumeração aqui antes direcionada a ser tomada."

A tributação também foi o assunto do Federalist No. 33 escrito secretamente pelo Federalist Alexander Hamilton sob o pseudônimo de Publius . Nele, ele afirma que a redação da cláusula "Necessária e Adequada" deve servir de orientação para a legislação das leis relativas à tributação. O poder legislativo deve ser o juiz, mas qualquer abuso desses poderes de julgamento pode ser derrubado pelo povo, seja como estados ou como um grupo maior.

Os tribunais têm geralmente considerado que os impostos diretos são limitados aos impostos sobre pessoas (também chamados de "capitation", "poll tax" ou "head tax") e propriedade. ^[55] Todos os outros impostos são comumente chamados de "impostos indiretos", porque eles tributam um evento, ao invés de uma pessoa ou propriedade em si. ^[56] O que parecia ser uma limitação direta ao poder do legislador com base no assunto do imposto se mostrou inexato e pouco claro quando aplicado a um imposto de renda, que pode ser considerado um imposto direto ou indireto.

Imposto de renda federal antecipado

O primeiro imposto de renda sugerido nos Estados Unidos foi durante a Guerra de 1812 . A ideia do imposto baseou-se no British Tax Act de 1798. A lei tributária britânica aplicava taxas progressivas à renda. As taxas de imposto britânicas variaram de 0,833% sobre a renda a partir de £ 60 a 10% sobre a renda acima de £ 200. A proposta tributária foi desenvolvida em 1814. Como o tratado de Ghent foi assinado em 1815, encerrando as hostilidades e a necessidade de receita adicional, o imposto nunca foi cobrado nos Estados Unidos. ^[57]

Para ajudar a pagar por seu esforço de guerra na Guerra Civil Americana , o Congresso impôs o primeiro imposto de renda federal da história dos Estados Unidos por meio da aprovação do Revenue Act de 1861 . ^[58] A lei criou um imposto único de três por cento sobre as rendas acima de $ 800 ($ 22.800 em dólares atuais). Essa tributação da renda refletia a quantidade crescente de riqueza mantida em ações e títulos, em vez de propriedades, que o governo federal havia tributado no passado. ^[59] O Revenue Act de 1862 estabeleceu o primeiro imposto nacional sobre herança e acrescentou uma estrutura de tributação progressiva ao imposto de renda federal, implementando um imposto de cinco por cento sobre as rendas acima de US $ 10.000. ^{[60] O} Congresso posteriormente aumentou ainda mais os impostos e, no final da guerra, o imposto de renda constituía cerca de um quinto da receita do governo federal. Para coletar esses impostos, o Congresso criou o Gabinete do Comissário da Receita Federal dentro do Departamento do Tesouro. ^[61] O imposto de renda federal permaneceria em vigor até sua revogação em 1872. ^[62]

Em 1894, os democratas no Congresso aprovaram a tarifa Wilson-Gorman , que impôs o primeiro imposto de renda em tempos de paz. A taxa era de 2% sobre a renda acima de US $ 4.000, o que significava que menos de 10% das famílias pagariam qualquer valor. O objetivo do imposto de renda era compensar a receita que seria perdida com as reduções tarifárias. ^[63] Em 1895, a Suprema Corte dos Estados Unidos , em sua decisão em Pollock v. Farmers 'Loan & Trust Co. , considerou um imposto com base nas receitas do uso da propriedade como inconstitucional. O Tribunal considerou que os impostos sobre aluguéis de imóveis, sobre receita de juros de propriedade pessoal e outras receitas de propriedade pessoal (que inclui receita de dividendos ) foram tratados como impostos diretos sobre a propriedade e, portanto, tiveram que ser rateados (divididos entre os estados com base em suas populações). Como a repartição do imposto de renda é impraticável, isso teve o efeito de proibir um imposto federal sobre a renda de propriedade. No entanto, o Tribunal afirmou que a Constituição não negou ao Congresso o poder de cobrar um imposto sobre bens imóveis e pessoais, e afirmou que se trataria de um imposto direto. ^[64] Devido às dificuldades políticas de tributar salários individuais sem tributar a renda de propriedade, um imposto de renda federal era impraticável desde a decisão de Pollock até a época da ratificação da Décima Sexta Emenda (abaixo).

Era Progressiva

Por vários anos, a questão do imposto de renda não foi abordada. Em 1906, o presidente Theodore Roosevelt reviveu a ideia em sua Sexta Mensagem Anual ao Congresso. ^{[65] [66] [67]} Ele disse:

Há todos os motivos pelos quais, na próxima revisão do nosso sistema de tributação, o Governo Nacional deve impor um imposto gradual sobre herança e, se possível, um imposto gradual sobre o rendimento.

Durante o discurso, ele citou o caso Pollock sem nomeá-lo especificamente. ^{[68] [65]} O imposto de renda voltou a ser um problema nos discursos posteriores de Roosevelt, incluindo o Estado da União de 1907, ^[69] e durante a campanha eleitoral de 1912. ^[70]

O sucessor de Roosevelt, William Howard Taft , também abordou a questão do imposto de renda. Como Roosevelt, Taft citou a decisão de Pollock ^[71] e fez um importante discurso em junho de 1909 sobre o Imposto de Renda. ^[72] Um mês depois, o Congresso aprovou a resolução que se tornaria a 16ª Emenda. ^[73]

Ratificação da Décima Sexta Emenda

Emenda XVI no Arquivo Nacional

Em resposta, ^{[72] o} Congresso propôs a Décima Sexta Emenda (ratificada pelo número necessário de estados em 1913), ^[74] que afirma:

O Congresso terá competência para estabelecer e arrecadar impostos sobre os rendimentos, de qualquer fonte derivada, sem repartição entre os diversos Estados, e independentemente de recenseamento ou enumeração.

A Suprema Corte em Brushaber v. Union Pacific Railroad , 240 U.S. 1 (1916), indicou que a emenda não expandiu o poder existente do governo federal de tributar a renda (significando lucro ou ganho de qualquer fonte), mas antes removeu a possibilidade de classificar um imposto de renda como um imposto direto com base na fonte da receita. A Emenda removeu a necessidade de o imposto de renda ser rateado entre os estados com base na população. Os impostos sobre a renda são obrigados, entretanto, a obedecer à lei da uniformidade geográfica.

Alguns protestantes fiscais e outros que se opõem ao imposto de renda citam o que afirmam ser evidências de que a Décima Sexta Emenda nunca foi devidamente ratificada , com base em grande parte em materiais vendidos por William J. Benson. Em dezembro de 2007, o " Defense Reliance Package " de Benson contendo seu argumento de não ratificação que ele colocou à venda na Internet, foi considerado por um tribunal federal como uma "fraude perpetrada por Benson" que "causou confusão desnecessária e um desperdício de o tempo e os recursos dos clientes e do IRS ". ^[75] O tribunal declarou: "Benson falhou em apontar evidências que criariam um fato genuinamente contestado sobre se a Décima Sexta Emenda foi devidamente ratificada ou se os cidadãos dos Estados Unidos são legalmente obrigados a pagar impostos federais." ^[76] Ver também argumentos da décima sexta emenda do protestador tributário .

Interpretação moderna do poder de tributar as receitas

A interpretação moderna do poder de tributação da Décima Sexta Emenda pode ser encontrada em Commissioner v. Glenshaw Glass Co. 348 U.S. 426 (1955). Nesse caso, um contribuinte recebeu uma sentença de indenização por danos punitivos de um concorrente por violações antitruste e procurou evitar o pagamento de impostos sobre essa sentença. O Tribunal observou que o Congresso, ao impor o imposto de renda, definiu a receita bruta , de acordo com o Código da Receita Federal de 1939 , para incluir:

ganhos, lucros e rendimentos derivados de salários, ordenados ou compensação por serviço pessoal ... de qualquer tipo e em qualquer forma paga, ou de profissões, vocações, negócios, negócios, comércio ou vendas, ou negociações de propriedade, sejam reais ou pessoal, decorrente da propriedade, uso ou interesse em tal propriedade; também de juros, aluguel, dividendos, títulos ou a transação de qualquer negócio realizado para ganho ou lucro, ou ganhos ou lucros e rendimentos derivados de qualquer fonte. ^{[77] : pág. 429}

(Nota: O caso Glenshaw Glass foi uma interpretação da definição de "receita bruta" na seção 22 do Código da Receita Federal de 1939. O sucessor da seção 22 do Código de 1939 é a seção 61 do atual Código da Receita Federal de 1986, conforme alterado.)

O Tribunal considerou que "esta linguagem foi usada pelo Congresso para exercer neste campo a plena medida de seu poder tributário", id., E que "o Tribunal deu uma construção liberal a esta fraseologia ampla em reconhecimento da intenção do Congresso de tributar todos os ganhos, exceto aqueles especificamente isentos. " ^{[77] : pág. 430}

A Corte enunciou então o que agora é entendido pelo Congresso e pelos Tribunais como a definição de lucro tributável, "instâncias de inegáveis ​​acessões à riqueza, claramente realizadas e sobre as quais os contribuintes têm total domínio". Identidade. em 431. O réu nesse processo sugeriu que uma reformulação do código tributário em 1954 tinha limitado a receita que poderia ser tributada, posição que o Tribunal rejeitou, afirmando:

A definição de receita bruta foi simplificada, mas não se pretendeu nenhum efeito sobre seu amplo escopo atual. Certamente os danos punitivos não podem ser razoavelmente classificados como presentes, nem se enquadram em qualquer outra disposição de isenção no Código. Violentaríamos o sentido simples da lei e restringiríamos uma tentativa legislativa clara de aplicar o poder tributário sobre todas as receitas tributáveis ​​constitucionalmente, se disséssemos que os pagamentos em questão aqui não são receita bruta. ^{[77] : pp. 432-33}

As leis fiscais aprovadas após a ratificação da Décima Sexta Emenda em 1913 são às vezes chamadas de leis fiscais "modernas". Centenas de atos do Congresso foram aprovados desde 1913, bem como várias codificações (isto é, reorganizações tópicas) dos estatutos (ver Codificação ).

Em Central Illinois Public Service Co. v. Estados Unidos , 435 U.S. 21 (1978), a Suprema Corte dos EUA confirmou que os salários e a renda não são idênticos no que diz respeito aos impostos sobre a renda, porque a renda não inclui apenas salários, mas qualquer outro ganhos também. O Tribunal, nesse caso, observou que, ao promulgar a legislação tributária, o Congresso "optou por não retornar à linguagem inclusiva do Tariff Act de 1913, mas, especificamente, 'no interesse da simplicidade e facilidade de administração', restringiu a obrigação de reter [impostos de renda] para 'salários, vencimentos e outras formas de compensação por serviços pessoais' "e que" relatórios de comitês ... declararam consistentemente que 'salários' significavam remuneração 'se pagos por serviços executados por um empregado para seu empregador' " . ^{[77] : pág. 27}

Outros tribunais notaram essa distinção ao sustentar a tributação não só de salários, mas também de ganhos pessoais derivados de outras fontes, reconhecendo alguma limitação ao alcance da tributação sobre a renda. Por exemplo, em Conner v. Estados Unidos , 303 F. Supp. 1187 (SD Tex. 1969), afirmado em parte e revisto em parte , 439 F.2d 974 (5º Cir. 1971), um casal havia perdido sua casa em um incêndio e havia recebido uma compensação por sua perda de a companhia de seguros, em parte sob a forma de reembolso de despesas de hotel. O tribunal reconheceu a autoridade do IRS para lançar impostos sobre todas as formas de pagamento, mas não permitiu a tributação sobre a compensação fornecida pela seguradora, porque ao contrário de um salário ou uma venda de bens com lucro, isso não era um ganho. Como observou o Tribunal, "o Congresso tributou a renda, não a compensação".

Em contraste, outros tribunais interpretaram a Constituição como fornecendo poderes de tributação ainda mais amplos para o Congresso. Em Murphy v. IRS , o Tribunal de Apelações dos Estados Unidos para o Circuito do Distrito de Colúmbia manteve o imposto de renda federal cobrado sobre uma recuperação de liquidação monetária que o mesmo tribunal havia indicado anteriormente como não sendo receita, declarando: "[a] Embora o 'Congresso não pode tornar uma coisa uma receita que não é de fato, '... pode rotular uma coisa como receita e tributá-la, desde que atue dentro de sua autoridade constitucional, que inclui não apenas a Décima Sexta Emenda, mas também o Artigo I, Seções 8 e 9. " ^[78]

Da mesma forma, no processo Penn Mutual Indemnity Co. v. Commissioner , o Tribunal de Apelações dos Estados Unidos para o Terceiro Circuito indicou que o Congresso poderia impor corretamente o imposto de renda federal sobre um recebimento de dinheiro, independentemente do nome desse recebimento de dinheiro:

Pode-se argumentar que o imposto envolvido aqui [um imposto de renda] é um "imposto especial de consumo" baseado no recebimento de dinheiro pelo contribuinte. Certamente não é um imposto sobre a propriedade e certamente não é um imposto de capitação; portanto, não precisa ser repartido. ... O Congresso tem o poder de impor impostos em geral, e se a imposição específica não entrar em conflito com nenhuma restrição constitucional, então o imposto é legal, chame-o como quiser. ^[79]

Taxas de imposto de renda na história

História das melhores taxas

Alíquotas fiscais marginais federais históricas para a renda das pessoas com renda mais alta e mais baixa nos EUA. ^[80]

História dos impostos sobre ganhos de capital nos EUA

• Em 1913, a taxa de imposto máxima era de 7% sobre as rendas acima de $ 500.000 (equivalente a $ 12,9 milhões ^[81] em dólares de 2019) e um total de $ 28,3 milhões foi arrecadado. ^[82]
• Durante a Primeira Guerra Mundial , a taxa máxima subiu para 77% e o limite de renda para estar nessa faixa superior aumentou para $ 1.000.000 (equivalente a $ 20 milhões ^[81] em dólares de 2019).
• Sob o secretário do Tesouro, Andrew Mellon , as taxas de impostos mais altas foram reduzidas em 1921, 1924, 1926 e 1928. Mellon argumentou que as taxas mais baixas estimulariam o crescimento econômico. ^[83] Em 1928, a taxa máxima foi reduzida para 24% junto com o limite de receita para pagar esta taxa reduzido para $ 100.000 (equivalente a $ 1,49 milhão ^[81] em dólares de 2019).
• Durante a Grande Depressão e a Segunda Guerra Mundial , a maior taxa de imposto de renda aumentou em relação aos níveis anteriores à guerra. Em 1939, a taxa máxima era de 75% aplicada a rendas acima de $ 5.000.000 (equivalente a $ 91,9 milhões ^[81] em dólares de 2019). Durante 1944 e 1945, a taxa máxima foi o seu maior recorde de 94% aplicado a receitas acima de $ 200.000 (equivalente a $ 2,9 milhões ^[81] em dólares de 2019).
• A mais alta taxa marginal de imposto para pessoas físicas para fins de imposto de renda federal dos EUA nos anos fiscais de 1952 e 1953 foi de 92%. ^[84]
• De 1964 a 2013, o limite para pagar a taxa máxima de imposto de renda foi geralmente entre $ 200.000 e $ 400.000 (não corrigido pela inflação). A única exceção é o período de 1982 a 1992, quando os escalões superiores de imposto de renda foram removidos. De 1981 até 1986, a taxa marginal máxima foi reduzida para 50% em $ 86.000 ou mais (equivalente a $ 242 mil ^[81] em dólares de 2019). De 1988 a 1990, o limite para pagar a taxa máxima era ainda mais baixo, com rendas acima de $ 29.750 (equivalente a $ 64,3 mil ^[81] em dólares de 2019) pagando a taxa máxima de 28% naqueles anos. ^{[85] [86]}
• As principais taxas de impostos foram aumentadas em 1992 e 1994, culminando em uma taxa individual máxima de 39,6% aplicável a todas as classes de renda.
• As principais taxas de impostos individuais foram reduzidas em 2004 para 35% e as taxas de impostos sobre dividendos e ganhos de capital baixadas para 15%, com o governo Bush alegando que taxas mais baixas estimulariam o crescimento econômico.
• Com base no resumo dos dados de receita de impostos federais em 2009, com uma alíquota de 35%, o 1% que ganhava mais alto pagava 36,7% da receita de imposto de renda dos Estados Unidos. ^[87]
• Em 2012, o presidente Obama anunciou planos para aumentar as duas principais taxas de impostos de 35% para 39,6% e de 33% para 36%. ^[88]

Alíquotas de imposto de renda federal

As alíquotas do imposto de renda federal e estadual variam amplamente desde 1913. Por exemplo, em 1954, o imposto de renda federal era baseado em camadas de 24 faixas de renda com alíquotas de 20% a 91% (para ver um gráfico, consulte o Código da Receita Federal de 1954 ).

Abaixo está uma tabela de taxas de imposto de renda marginais históricas para casados ​​que declaram em conjunto os contribuintes nos níveis de renda declarados. Esses números de receita não são os valores usados ​​nas leis fiscais da época.

Mapa dos EUA mostrando os estados sem imposto de renda individual estadual em vermelho e os estados que tributam pessoas físicas apenas com juros e dividendos em amarelo.

Os estados sem imposto de renda individual em nível estadual ou local estão em verde.

Os estados com imposto de renda individual em nível estadual sobre juros e dividendos apenas, mas nenhum imposto de renda individual em nível local, estão em verde claro.

Os estados com imposto de renda individual em nível estadual, mas nenhum imposto de renda individual em nível local, estão em amarelo.

Os estados com imposto de renda individual em nível estadual e imposto de renda individual em nível local sobre a folha de pagamento aparecem em amarelo escuro / laranja claro.

Os estados com imposto de renda individual em nível estadual e imposto de renda individual em nível local sobre juros e dividendos estão apenas em laranja Os

estados com imposto de renda individual em nível estadual e local estão em vermelho.

O imposto de renda também é cobrado pela maioria dos estados dos EUA e em muitas localidades de indivíduos, empresas, propriedades e fundos fiduciários. Esses impostos são adicionais ao imposto de renda federal e são dedutíveis para fins tributários federais. As taxas de imposto de renda estadual e local variam de 1% a 16% do lucro tributável. ^[93] Algumas taxas de imposto de renda estadual e local são fixas (taxa única) e algumas são graduadas. As definições estaduais e locais de quais receitas são tributáveis ​​variam muito. Alguns estados incorporam as definições federais por referência. O lucro tributável é definido separadamente e de forma diferente para pessoas físicas e jurídicas em algumas jurisdições. Alguns estados impõem impostos alternativos ou adicionais com base em uma segunda medida de renda ou capital.

Estados e localidades tendem a tributar toda a renda dos residentes. Estados e localidades tributam apenas não residentes sobre a renda alocada ou distribuída à jurisdição. Geralmente, os indivíduos não residentes são tributados sobre os salários ganhos no estado com base na parcela de dias trabalhados no estado. Muitos estados exigem que as parcerias paguem impostos para parceiros não residentes.

As declarações de impostos são apresentadas separadamente para estados e localidades que cobram imposto de renda e podem ser devidas em datas diferentes das datas de vencimento federais. Alguns estados permitem que empresas relacionadas apresentem retornos combinados ou consolidados. A maioria dos estados e localidades que cobram imposto de renda exigem pagamentos estimados quando o imposto ultrapassa certos limites e exigem retenção na fonte sobre o pagamento de salários.

Porto Rico também impõe suas próprias leis tributárias; entretanto, ao contrário dos estados, apenas alguns residentes pagam imposto de renda federal ^[94] (embora todos devam pagar todos os outros impostos federais ). ^{[Nota 1]} Os outros territórios não incorporados de Guam , Samoa Americana , Ilhas Marianas do Norte e Ilhas Virgens também impõem suas próprias leis de imposto de renda, sob uma lei fiscal "espelho" baseada na lei de imposto de renda federal.

A complexidade das leis de imposto de renda dos EUA

A legislação tributária dos Estados Unidos tenta definir um sistema abrangente ^{[ necessário esclarecimento ]} para medir a renda em uma economia complexa. Muitas disposições que definem renda ou concedem ou removem benefícios exigem uma definição significativa de termos. Além disso, muitas leis estaduais de imposto de renda não estão em conformidade com a lei tributária federal em aspectos materiais. Esses fatores e outros resultaram em complexidade substancial. Mesmo veneráveis ​​estudiosos do direito como Judge Learned Hand expressaram surpresa e frustração com a complexidade das leis de imposto de renda dos Estados Unidos. No artigo, Thomas Walter Swan , 57 Yale Law Journal No. 2, 167, 169 (dezembro de 1947), o juiz Hand escreveu:

No meu próprio caso, as palavras de um ato como o Imposto de Renda ... meramente dançam diante dos meus olhos em uma procissão sem sentido: referência cruzada para referência cruzada, exceção sobre exceção - expressa em termos abstratos que não oferecem nenhum identificador tomar posse de [e isso] deixar em minha mente apenas um sentido confuso de algum significado vitalmente importante, mas oculto com sucesso, que é meu dever extrair, mas que está ao meu alcance, se estiver, apenas depois do máximo gasto excessivo de tempo. Eu sei que esses monstros são o resultado de fabulosa indústria e engenhosidade, tapando esse buraco e lançando aquela rede, contra toda evasão possível; no entanto, às vezes não posso deixar de lembrar uma frase de William James sobre certas passagens de Hegel: que foram, sem dúvida, escritas com uma paixão de racionalidade; mas não se pode deixar de nos perguntar se para o leitor eles têm algum significado, a não ser que as palavras são encadeadas com correção sintática.

A complexidade é uma questão separada da uniformidade das estruturas de taxas. Além disso, nos Estados Unidos, as leis de imposto de renda são frequentemente usadas pelos legislativos como instrumentos de política para encorajar vários empreendimentos considerados socialmente úteis - incluindo a compra de seguro de vida, o financiamento de assistência médica e pensões de funcionários, a criação de filhos, propriedade de casa, e o desenvolvimento de fontes alternativas de energia e aumento do investimento em energia convencional. As disposições fiscais especiais concedidas para qualquer fim aumentam a complexidade, independentemente da planura ou falta do sistema.

Propostas de mudanças na tributação da renda

As propostas têm sido feitas com freqüência para alterar as leis tributárias, muitas vezes com o apoio de grupos de interesse específicos. As organizações que fazem essas propostas incluem Citizens for Tax Justice , Americans for Tax Reform , Americans for Tax Fairness, Citizens for an Alternative Tax System , Americans for Fair Taxation e FreedomWorks . Várias propostas foram apresentadas para simplificação tributária no Congresso, incluindo o Fair Tax Act e vários planos de impostos fixos.

Alternativas

Os proponentes de um imposto sobre o consumo argumentam que o sistema de imposto de renda cria incentivos perversos ao encorajar os contribuintes a gastar em vez de poupar: um contribuinte só é tributado uma vez sobre a renda gasta imediatamente, enquanto quaisquer juros ganhos sobre a renda economizada são tributados. ^[95] Na medida em que isso seja considerado injusto, pode ser remediado de várias maneiras, por exemplo, excluindo a receita de investimento da receita tributável, tornando os investimentos dedutíveis e, portanto, apenas tributando-os quando os ganhos são realizados, ou substituindo o imposto de renda por outro formas de imposto, como o imposto sobre vendas. ^[96]

Tributação vs. os estados

Alguns economistas acreditam que o imposto de renda oferece ao governo federal uma técnica para diminuir o poder dos estados, porque o governo federal é então capaz de distribuir recursos aos estados com condições vinculadas, muitas vezes não dando aos estados outra escolha a não ser se submeter às demandas federais. ^[97]

Protestantes fiscais

Numerosos argumentos de protestantes fiscais foram levantados afirmando que o imposto de renda federal é inconstitucional, incluindo alegações desacreditadas de que a Décima Sexta Emenda não foi devidamente ratificada. Todas essas reivindicações foram repetidamente rejeitadas pelos tribunais federais como frívolas . ^[98]

Distribuição

Distribuição dos impostos federais dos EUA em 2000 como porcentagem da renda entre os quintis de renda familiar.

Gráfico CBO ilustrando a redução percentual na desigualdade de renda devido a impostos federais e transferências de renda de 1979 a 2011. ^[99]

Nos Estados Unidos, um sistema tributário progressivo é empregado, o que equivale a pessoas com maior renda pagando uma porcentagem maior de sua renda em impostos. De acordo com o IRS, o 1% dos maiores ganhadores de renda em 2008 pagou 38% da receita do imposto de renda, enquanto ganhava 20% da renda informada. ^[100] Os 5% mais ricos pagavam 59% da receita total do imposto de renda, enquanto ganhavam 35% da renda informada. ^[100] Os 10% melhores pagaram 70%, ganhando 46% e os 25% melhores pagaram 86%, ganhando 67%. Os 50% mais ricos pagaram 97%, ganhando 87% e os 50% mais pobres pagando 3% dos impostos arrecadados e ganhando 13% da renda informada. ^[100]

De 1979 a 2007, a taxa média de imposto de renda federal caiu 110% para o segundo quintil mais baixo, 56% para o quintil do meio, 39% para o quarto quintil, 8% para o quintil mais alto e 15% para o 1% mais alto, com o quintil inferior passando de uma taxa de imposto de zero para responsabilidade negativa. Apesar disso, a receita do imposto de renda das pessoas físicas caiu de apenas 8,7 para 8,5% do PIB naquele período, e a receita federal total foi de 18,5% do PIB em 1979 e 2007, acima da média do pós-guerra de 18%. ^[101] Mudanças no código tributário retiraram milhões de pessoas de baixa renda das listas de imposto de renda federal nas últimas décadas. Aqueles com responsabilidade zero ou negativa que não foram reivindicados como dependentes por um pagador aumentaram de 14,8% da população em 1984 para 49,5% em 2009. ^{[102] [103]}

Embora haja consenso de que a tributação federal geral é progressiva, há controvérsia sobre se a progressividade aumentou ou diminuiu nas últimas décadas e em quanto. ^{[104] [105]} A alíquota tributária federal efetiva total para os 0,01% de maior rendimento caiu de cerca de 75% para cerca de 35% entre 1960 e 2005. ^[104] Alíquota tributária federal efetiva total caiu de 19,1% para 12,5% para os três quintis intermediários entre 1979 e 2010, de 27,1% para 24% para o quintil superior, de 7,5% para 1,5% para o quintil inferior e de 35,1% para 29,4% para o 1% superior. ^[106]

Um estudo da OCDE de 2008 classificou 24 nações da OCDE pela progressividade dos impostos e separadamente pela progressividade das transferências monetárias, que incluem pensões, desemprego e outros benefícios. Os Estados Unidos tinham o coeficiente de concentração mais alto no imposto de renda, uma medida de progressividade, antes do ajuste pela desigualdade de renda. Os Estados Unidos não estavam no topo de nenhuma das medidas para transferências de dinheiro. Ajustando para a desigualdade de renda, a Irlanda teve o coeficiente de concentração mais alto para impostos de renda. Em 2008, as taxas gerais de imposto de renda para os EUA estavam abaixo da média da OCDE. ^[107]

Efeitos sobre a desigualdade de renda

De acordo com o CBO, as políticas fiscais federais dos EUA reduzem substancialmente a desigualdade de renda medida após os impostos. Os impostos tornaram-se menos progressivos (ou seja, reduziram a desigualdade de renda relativamente menos) medido de 1979 a 2011. As políticas fiscais de meados da década de 1980 foram o período menos progressivo desde 1979. Os pagamentos de transferência do governo contribuíram mais para reduzir a desigualdade do que os impostos. ^[99]

O sistema de seguro social dos Estados Unidos é financiado por um imposto semelhante ao imposto de renda. O imposto de segurança social de 6,2% incide sobre os salários pagos aos empregados. O imposto é cobrado tanto do empregador quanto do empregado. O valor máximo dos salários sujeitos ao imposto para 2020 era / é $ 137.700. ^[108] Este montante está indexado pela inflação. Um Imposto Medicare companheiro de 1,45% dos salários é cobrado de empregadores e empregados, sem limitação. Um imposto sobre o trabalho autônomo em montantes semelhantes (totalizando 15,3%) é cobrado sobre os trabalhadores autônomos.

• Hylton v. Estados Unidos 3 US 171 (1796)
• Código da Receita Federal § 212 - dedutibilidade fiscal das despesas de investimento.
• Impostos sobre a folha de pagamento nos Estados Unidos
• Dia do imposto
• Preparação de imposto
• Tributação de renda ilegal nos Estados Unidos
• Imposto de retenção na fonte para não residentes nos Estados Unidos

Outros impostos federais:

• Imposto sobre ganhos de capital nos Estados Unidos
• Imposto corporativo nos Estados Unidos

Impostos estaduais dos EUA:

• Impostos sobre vendas nos Estados Unidos
• Imposto de renda estadual
• Níveis de impostos estaduais

Política:

• FairTax
• Protestador de impostos (Estados Unidos)

Em geral:

• Tributação nos Estados Unidos
• Receita de impostos federais por estado

Fontes governamentais :

• Publicação 17 do IRS , Seu imposto de renda federal
• Publicação IRS 334 , Guia de impostos para pequenas empresas
• Publicação IRS 509 , Calendário Fiscal
• Publicação IRS 541 , Parcerias
• Publicação IRS 542 , Corporações
• Publicação IRS 544 , Vendas e outras disposições de ativos
• Publicação IRS 556: Exame de devoluções, direitos de apelação e reivindicações de reembolso
• Tópicos de impostos do IRS
• Vídeos do IRS sobre tópicos fiscais
• Links do IRS para sites estaduais

Lei e regulamentos :

• Lei tributária federal, 26 USC
• Código de Regulamentações Federais, 26 CFR

Textos :

• Fox, Stephen C, Imposto de Renda nos EUA . Edição 2013 ISBN  978-0-9851823-3-5 , ‹Consulte Tfd› ASIN  B00BCSNOGG .
• Hoffman, William H. Jr .; Willis, Eugene; et al. , Tributação Federal do Sudoeste . Edição 2013 ISBN  978-1-133-18955-8 , ‹Consulte Tfd› ASIN  B00B6F3AWI .
• Pratt, James W.; Kulsrud, William N .; et al. , Tributação Federal ". Edição de 2013 ISBN  978-1-133-49623-6 .
• Whittenberg, Gerald; Altus-Buller, Martha; Gill, Stephen, Income Tax Fundamentals 2010 . Edição 2013 ISBN  978-1-111-97251-6 , ‹Consulte Tfd› ASIN  B00B6FBDHW .

Monografias :

• Weisman, Steven R. (2002). As grandes guerras fiscais: Lincoln para Wilson - As ferozes batalhas pelo dinheiro que transformaram a nação . Simon & Schuster. ISBN 0-684-85068-0.
• Thorndike, Joseph J. Seu quinhão: Tributação dos ricos na era de FDR. Washington, DC: Urban Institute, 2013.

Trabalhos de referência (anual):

• CCH US Master Tax Guide, 2013ISBN  978-0-8080-2980-9
• RIA Federal Tax Handbook 2013ISBN  978-0-7811-0472-2
• Dauchy, EP, & Balding, C. (2013). Volatilidade da Receita do Imposto de Renda Federal desde 1966. Working Papers w0198, Centro de Pesquisas Econômicas e Financeiras (CEFIR). Disponível em SSRN 2351376 .

Publicações para consumidores (anuais):

• Seu imposto de renda de JK Lasser para 2013ISBN  978-0-470-44711-6 , ‹Veja Tfd› ASIN  B009WU0U2C
• Ernst & Young Tax Guide 2013ISBN  978-1-118-46667-4 , ‹Veja Tfd› ASIN  B00A6WOSUK