Imposto corporativo nos Estados Unidos

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Tributação nos Estados Unidos
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O imposto corporativo é cobrado nos Estados Unidos nos níveis federal, estadual e alguns locais sobre a receita de entidades tratadas para fins fiscais como corporações. Desde 1o de janeiro de 2018, a taxa nominal de imposto sobre as sociedades federais nos Estados Unidos da América é de 21% devido à aprovação da Lei de redução de impostos e empregos de 2017 . Impostos e regras estaduais e locais variam de acordo com a jurisdição, embora muitos sejam baseados em conceitos e definições federais. O lucro tributável pode diferir do lucro contábil tanto no que diz respeito ao momento da receita e deduções fiscais quanto ao que é tributável. O imposto mínimo alternativo corporativo também foi eliminado pela reforma de 2017, mas alguns estados têm impostos alternativos. Como indivíduos, as empresas devem apresentar declarações fiscaistodo ano. Eles devem fazer pagamentos de impostos estimados trimestralmente. Grupos de empresas controladas pelos mesmos proprietários podem apresentar uma declaração consolidada.

Algumas transações corporativas não são tributáveis. Isso inclui a maioria das formações e alguns tipos de fusões, aquisições e liquidações. Os acionistas de uma empresa são tributados sobre os dividendos distribuídos pela empresa. As empresas podem estar sujeitas a impostos de renda estrangeiros e podem receber um crédito de imposto estrangeiro para esses impostos.

Os acionistas da maioria das empresas não são tributados diretamente sobre a receita das empresas, mas devem pagar impostos sobre os dividendos pagos pela empresa. No entanto, os acionistas das empresas S e fundos mútuos são tributados atualmente sobre a renda corporativa e não pagam imposto sobre dividendos.

Visão geral [ editar ]

O imposto de renda corporativo é cobrado em nível federal ^[1] sobre todas as entidades tratadas como corporações (consulte a classificação de entidade abaixo) e por 47 estados e o Distrito de Columbia. Algumas localidades também impõem imposto de renda corporativo. O imposto de renda corporativo é cobrado de todas as empresas nacionais e estrangeiras com renda ou atividades dentro da jurisdição. Para fins federais, uma entidade tratada como uma empresa e organizada de acordo com as leis de qualquer estado é uma empresa nacional. ^[2] Para fins estatais, as entidades organizadas nesse estado são tratadas como nacionais e as entidades organizadas fora desse estado são tratadas como estrangeiras. ^[3]

Alguns tipos de corporações (corporações S , fundos mútuos, etc.) não são tributados no nível corporativo e seus acionistas são tributados sobre a receita da corporação conforme ela é reconhecida. ^[4] As corporações que são não corporações S são conhecidos como C corporações .

A legislação de reforma tributária dos Estados Unidos promulgada em 22 de dezembro de 2017 (Lei Pública (PL) 115-97) mudou a lei de tributação 'mundial' para 'territorial' nos Estados Unidos. A alteração da lei inclui a cobrança de impostos apenas sobre os rendimentos obtidos dentro das suas fronteiras, independentemente da residência do contribuinte. esse sistema visava eliminar a necessidade de regras complicadas, como as regras das sociedades estrangeiras controladas (CFC ou Subparte F) e as regras das sociedades de investimento estrangeiro passivo (PFIC) que sujeitam os lucros estrangeiros à tributação corrente nos Estados Unidos em certas situações. Assim, o PL (115-97) reduziu permanentemente a alíquota do CIT de 35% sobre as empresas residentes para uma alíquota fixa de 21% para os exercícios fiscais com início após 31 de dezembro de 2017. ^[5] O imposto de renda das sociedades é baseado no lucro tributável líquidoconforme definido nas leis federais ou estaduais. Geralmente, o rendimento tributável de uma empresa é o rendimento bruto (receitas comerciais e possivelmente não comerciais menos o custo das mercadorias vendidas) menos as deduções fiscais permitidas . Certos rendimentos e algumas empresas estão sujeitos a isenção de impostos . Além disso, as deduções fiscais de juros e certas outras despesas pagas a partes relacionadas estão sujeitas a limitações.

As empresas podem escolher seu ano fiscal . Geralmente, um ano fiscal deve durar 12 meses ou 52/53 semanas. O ano fiscal não precisa estar em conformidade com o ano fiscal de relatório e não precisa coincidir com o ano civil, desde que os livros sejam mantidos para o ano fiscal selecionado. ^{[6] As} empresas podem alterar seu ano fiscal, o que pode exigir o consentimento do Internal Revenue Service . ^[7] A maioria dos impostos de renda estaduais são determinados no mesmo ano fiscal que o ano fiscal federal.

Grupos de empresas podem apresentar declarações únicas para os membros de um grupo controlado ou grupo unitário , conhecido como declarações consolidadas , no nível federal, e são permitidos ou obrigados a fazê-lo por determinados estados. O retorno consolidado informa os rendimentos tributáveis ​​combinados dos membros e calcula um imposto combinado. Quando as partes relacionadas não registram um retorno consolidado em uma jurisdição, elas estão sujeitas às regras de preços de transferência . De acordo com essas regras, as autoridades fiscais podem ajustar os preços cobrados entre partes relacionadas.

Os acionistas de empresas são tributados separadamente sobre a distribuição dos ganhos e lucros corporativos como um dividendo . Atualmente, as taxas de imposto sobre os dividendos são mais baixas do que sobre o lucro ordinário, tanto para os acionistas pessoas jurídicas quanto para as pessoas físicas. Para garantir que os acionistas paguem imposto sobre os dividendos, duas disposições de retenção na fonte podem ser aplicadas: imposto retido na fonte para acionistas estrangeiros e “ retenção na fonte ” para certos acionistas nacionais.

As empresas devem apresentar declarações de impostos em todas as jurisdições dos Estados Unidos que cobrem imposto de renda. Essas declarações são uma autoavaliação do imposto. O imposto de renda corporativo deve ser pago em parcelas antecipadas, ou pagamentos estimados, no nível federal e para muitos estados.

As empresas podem estar sujeitas a obrigações de imposto de renda retido na fonte ao fazer certos tipos de pagamentos a terceiros, incluindo salários e distribuições tratadas como dividendos. Essas obrigações geralmente não são impostos da corporação, mas o sistema pode impor penalidades à corporação ou a seus diretores ou funcionários por não reter e pagar tais impostos.

Impostos estaduais e locais [ editar ]

Quase todos os estados e algumas localidades cobram um imposto sobre a renda das empresas. As regras para determinar esse imposto variam amplamente de estado para estado. Muitos dos estados calculam o lucro tributável com referência ao lucro tributável federal, com modificações específicas. Os estados não permitem a dedução do imposto de renda, seja federal ou estadual. Além disso, a maioria dos estados nega isenção de impostos para receitas de juros que são isentas de impostos no nível federal. As taxas de CIT variam de 1% a 12%, variando para cada estado. A receita tributável federal mais comum é baseada em fórmulas de repartição. Os impostos estaduais e municipais são despesas dedutíveis para fins de imposto de renda federal. ^[11]

A maioria dos estados tributa as corporações nacionais e estrangeiras sobre o lucro tributável derivado de atividades comerciais distribuídas ao estado em uma base de formulário . Muitos estados aplicam um conceito "retroativo" para tributar corporações domésticas sobre a renda não tributada por outros estados. Os tratados fiscais não se aplicam aos impostos estaduais.

De acordo com a Constituição dos Estados Unidos , os estados estão proibidos de tributar a renda de um residente de outro estado, a menos que a conexão com o estado tributário atinja um certo nível (denominado “nexo”). ^[12] A maioria dos estados não tributa a renda não comercial de empresas estatais. Uma vez que o imposto deve ser repartido de forma justa, os estados e localidades calculam a renda de empresas fora do estado (incluindo aquelas em países estrangeiros) tributáveis ​​no estado, aplicando a repartição do formulário à receita tributável total da empresa. Muitos estados usam uma fórmula baseada em proporções de propriedade, folha de pagamento e vendas dentro do estado para os itens fora do estado.

História [ editar ]

O primeiro imposto de renda federal foi promulgado em 1861 e expirou em 1872, em meio a contestações constitucionais. Um imposto de renda corporativo foi promulgado em 1894 , mas um aspecto fundamental dele foi logo considerado inconstitucional. Em 1909, o Congresso decretou um imposto especial de consumo sobre as empresas com base na renda. Após a ratificação da Décima Sexta emenda à Constituição dos Estados Unidos, isso passou a ser as disposições corporativas do imposto de renda federal. ^[13] Desde então, as alterações a várias disposições que afetam as sociedades têm ocorrido na maioria ou em todos os atos tributários. As disposições fiscais corporativas estão incorporadas no Título 26 do Código dos Estados Unidos , conhecido como Código da Receita Federal. A atual taxa de imposto sobre o rendimento das empresas foi adoptada na Lei de Reforma Fiscal de 1986 . ^[14]

Em 2010, a receita tributária das empresas constituiu cerca de 9% de todas as receitas federais ou 1,3% do PIB . ^[15] O imposto de renda corporativo arrecadou $ 230,2 bilhões no ano fiscal de 2019, o que representou 6,6 por cento da receita federal total e teve uma mudança de 9 por cento em 2017. ^[16]

Classificação entidade [ editar ]

As entidades comerciais podem optar por ser tratadas como corporações tributadas em nível de entidade e de membro ou como entidades de "fluxo contínuo" tributadas apenas em nível de membro. No entanto, entidades organizadas como corporações de acordo com as leis estaduais dos Estados Unidos e certas entidades estrangeiras são tratadas, per se , como corporações, sem eleição opcional. O Internal Revenue Service emitiu os chamados regulamentos de "check-the-box" em 1997, segundo os quais as entidades podem fazer tal escolha mediante o preenchimento do Formulário 8832. ^{[17] Na} ausência de tal eleição, classificações padrão para empresas nacionais e estrangeiras, combinadas com voluntárias escolhas de entidade para optar por sair das classificações padrão (exceto no caso de “ corporações per se ” (conforme definido abaixo)).^[18] Se uma entidade não tratada como uma corporação tiver mais de um proprietário de capital e pelo menos um proprietário de capital não tiver responsabilidade limitada (por exemplo, um sócio geral ), será classificada como uma parceria (ou seja, um pass-through ), e se a entidade tiver um único proprietário de patrimônio líquido e o único proprietário não tiver proteção de responsabilidade limitada, ela será tratada como uma entidade desconsiderada (ou seja, um repasse).

Algumas entidades tratadas como sociedades anônimas podem fazer outras escolhas que permitem que a renda corporativa seja tributada apenas no nível do acionista, e não no nível corporativo. Essas entidades são tratadas de forma semelhante às parcerias. A receita da entidade não é tributada no nível corporativo, e os membros devem pagar imposto sobre sua participação na receita da entidade. Esses incluem:

• S Corporações , cujos acionistas devem ser cidadãos dos Estados Unidos ou residentes; outras restrições se aplicam. ^[19] A eleição requer o consentimento de todos os acionistas. Se uma corporação não for uma corporação S desde sua formação, regras especiais se aplicam à tributação da renda auferida (ou ganhos acumulados) antes da eleição.
• Regulated Investment Companies (RICs), comumente chamadas de fundos mútuos .
• Trusts de Investimento Imobiliário (REITs).

O lucro tributável [ editar ]

As determinações do que é tributável e com que alíquota são feitas em nível federal com base na legislação tributária dos Estados Unidos. Muitos, mas nem todos os estados incorporam princípios da lei federal em suas leis tributárias até certo ponto. A receita tributável federal é igual à receita bruta ^[20] (receitas brutas e outras receitas menos o custo das mercadorias vendidas ) menos as deduções fiscais . ^[21] A receita bruta de uma empresa e as deduções comerciais são determinadas da mesma maneira que para os indivíduos. ^[22] Todos os rendimentos de uma empresa estão sujeitos à mesma taxa de imposto federal. No entanto, as empresas podem reduzir outras receitas tributáveis ​​federais por uma perda de capital líquido ^[23] e certas deduções são mais limitadas. ^[24]Certas deduções estão disponíveis apenas para empresas. Isso inclui deduções para dividendos recebidos ^[25] e amortização de despesas da organização. ^[26] Alguns estados tributam a renda comercial de uma corporação de forma diferente da renda não comercial. ^[27]

Os princípios de reconhecimento de receitas e deduções podem diferir dos princípios de contabilidade financeira. As principais áreas de diferença incluem diferenças no tempo de receita ou dedução, isenção de impostos para certas receitas e não permissão ou limitação de certas deduções fiscais . ^{[28] As} regras do IRS exigem que essas diferenças sejam divulgadas em detalhes consideráveis ​​para empresas não pequenas no Anexo M-3 ^[29] ao Formulário 1120. ^[30]

Taxa de imposto sobre as sociedades plana [ editar ]

Taxas de impostos federais [ editar ]

Após a aprovação da Lei sobre redução de impostos e empregos, em 20 de dezembro de 2017, a alíquota do imposto sobre as sociedades foi alterada para um valor fixo de 21% a partir de 1º de janeiro de 2018 (anteriormente 35%). ^[31]

Taxas de imposto de renda do estado [ editar ]

A tabela ao lado lista as taxas de imposto sobre a renda corporativa aplicadas por cada estado, mas não pelos governos locais dentro dos estados. Como os impostos estaduais e locais são despesas dedutíveis para fins de imposto de renda federal, a taxa de imposto efetiva em cada estado não é uma simples adição das taxas de impostos federais e estaduais.

Embora um estado não possa cobrar imposto de renda de pessoa jurídica, ele pode cobrar outros impostos semelhantes. Por exemplo, o estado de Washington não tem um imposto de renda, mas cobra um B & O (imposto de negócios e ocupação), que é indiscutivelmente um encargo maior porque o imposto B & O é calculado como uma porcentagem da receita em vez de uma porcentagem da receita líquida, como a renda corporativa imposto. Isso significa que mesmo as empresas deficitárias são obrigadas a pagar o imposto.

Créditos fiscais [ editar ]

As corporações, como outras empresas, podem ser elegíveis para vários créditos fiscais que reduzem o imposto de renda federal, estadual ou local. ^[35] O maior deles por volume de dólares é o crédito tributário externo federal . ^{[36] [37]} Este crédito é permitido a todos os contribuintes por impostos de renda pagos a países estrangeiros. O crédito é limitado à parte do imposto de renda federal antes de outros créditos gerados por receita tributável de fonte estrangeira. O crédito se destina a mitigar a tributação da mesma renda ao mesmo contribuinte por dois ou mais países, e tem sido uma característica do sistema dos EUA desde 1918. Outros créditos incluem créditos para certos pagamentos de salários, créditos para investimentos em certos tipos de ativos incluindo certos veículos motorizados, créditos para uso de combustíveis alternativos e uso de veículos fora de estrada, créditos relacionados a recursos naturais e outros. Veja, por exemplo , o Crédito Fiscal para Pesquisa e Experimentação .

Diferimento do imposto [ editar ]

O diferimento é uma das principais características do sistema tributário mundial que permite que empresas multinacionais dos EUA atrasem o pagamento de impostos sobre lucros estrangeiros. De acordo com a legislação tributária dos EUA, as empresas não são obrigadas a pagar impostos dos EUA sobre os lucros de suas subsidiárias estrangeiras por muitos anos, mesmo indefinidamente até que os lucros sejam devolvidos aos EUA. Portanto, esse foi um dos principais motivos pelos quais as empresas americanas pagaram impostos baixos, embora a taxa de imposto corporativo nos EUA era uma das mais altas (35%) do mundo. Embora, desde 1º de janeiro de 2018, a taxa de imposto sobre as sociedades tenha sido alterada para um valor fixo de 21%.

O diferimento é benéfico para as empresas americanas aumentarem o custo de capital em relação a seus concorrentes estrangeiros. Suas subsidiárias estrangeiras podem reinvestir seus ganhos sem incorrer em impostos adicionais que lhes permitam crescer mais rápido. Também é valioso para empresas dos EUA com operações globais, especialmente para empresas com renda em países com impostos baixos. Algumas das maiores e mais lucrativas corporações dos Estados Unidos pagam taxas de impostos extremamente baixas ^[38] por meio do uso de subsidiárias em países chamados de paraísos fiscais. ^[39] Oitenta e três das 100 maiores empresas públicas dos Estados Unidos têm subsidiárias em países listados como paraísos fiscais ou jurisdições de privacidade financeira, de acordo com o Government Accountability Office. ^[40][41]

No entanto, o diferimento de impostos incentiva as empresas americanas a fazerem investimentos offshore para a criação de empregos, mesmo que investimentos semelhantes nos Estados Unidos possam ser mais lucrativos, sem considerações fiscais. Além disso, as empresas tentam usar técnicas contábeis para registrar os lucros no exterior de qualquer forma, mesmo que mantenham o investimento real e os empregos nos Estados Unidos. Isso explica por que as empresas americanas relatam seus maiores lucros em países com impostos baixos , como Holanda , Luxemburgo e Bermudas , embora claramente não seja aí que ocorre a maior parte da atividade econômica real. ^{[41] [ link morto ]}

Limitações interesse dedução [ editar ]

A dedução fiscal é permitida nos níveis federal, estadual e local para despesas de juros incorridas por uma empresa na realização de suas atividades comerciais. Quando esses juros são pagos a partes relacionadas, essa dedução pode ser limitada. ^[43] A classificação de instrumentos como dívida sobre a qual os juros são dedutíveis ou como patrimônio líquido em relação à qual as distribuições não são dedutíveis é altamente complexa e baseada em leis desenvolvidas pelos tribunais. Os tribunais consideraram 26 fatores ao decidir se um instrumento é dívida ou patrimônio líquido, e nenhum fator isolado predomina. ^[44]

As regras tributárias federais também limitam a dedução de despesas financeiras pagas por empresas a acionistas estrangeiros com base em um cálculo complexo projetado para limitar a dedução a 50% do fluxo de caixa. ^[45] Alguns estados têm outras limitações nos pagamentos de juros e royalties por partes relacionadas.

Outros eventos corporativos [ editar ]

As regras dos EUA estabelecem que certos eventos corporativos não são tributáveis ​​para empresas ou acionistas. Freqüentemente, aplicam-se restrições significativas e regras especiais. As regras relacionadas a essas transações são bastante complexas e existem principalmente no nível federal. Muitos dos estados seguem o tratamento tributário federal para tais eventos.

Formação [ editar ]

A formação de uma empresa pelo (s) acionista (s) corporativo (s) controlador (es) ou não corporativo (s) é geralmente um evento não tributável. ^[47] Geralmente, em formações isentas de impostos, os atributos fiscais de ativos e passivos são transferidos para a nova corporação junto com esses ativos e passivos.

Exemplo: John e Mary são residentes nos Estados Unidos e dirigem uma empresa. Eles decidem incorporar por motivos comerciais. Eles transferem os ativos da empresa para a Newco, uma empresa recém-formada em Delaware da qual são os únicos acionistas, sujeitos aos passivos acumulados da empresa, exclusivamente em troca de ações ordinárias da Newco. Essa transferência geralmente não deve causar reconhecimento de ganho ou perda para John, Mary ou Newco. ^[48] Newco assume a base tributária de John e Mary nos ativos que adquire. ^[49] Se, por outro lado, a Newco também assumir um empréstimo bancário que exceda a base dos ativos transferidos menos os passivos acumulados, John e Mary reconhecerão o ganho tributável por esse excesso. ^[50]

Aquisições [ editar ]

As empresas podem se fundir ou adquirir outras empresas de uma forma tratada como não tributável para qualquer uma das empresas e / ou seus acionistas. ^[51] Geralmente, restrições significativas se aplicam se o tratamento isento de impostos for obtido. Por exemplo, a Bigco adquire todas as ações da Smallco dos acionistas da Smallco em troca apenas das ações da Bigco. Esta aquisição não é tributável para a Smallco ou seus acionistas de acordo com a legislação tributária dos Estados Unidos se certos requisitos forem atendidos, ^[52] mesmo se a Smallco for então liquidada ou fundida com a Bigco. ^[53]

Reorganizações [ editar ]

Além disso, as empresas podem alterar aspectos importantes de sua identidade legal, capitalização ou estrutura de maneira isenta de impostos. Exemplos de reorganizações que podem ser isentas de impostos incluem fusões, liquidações de subsidiárias, troca de ações por ações, trocas de ações por ativos, mudanças na forma ou local de organização e recapitalizações. ^[54]

O planejamento tributário antecipado pode mitigar os riscos fiscais resultantes de uma reorganização empresarial ou potencialmente aumentar a economia fiscal. ^[55]

Distribuição de lucros [ editar ]

Os acionistas das empresas estão sujeitos ao imposto de renda das empresas ou pessoas físicas quando os lucros das empresas são distribuídos. ^[57] Essa distribuição de ganhos é geralmente referida como dividendo .

Os dividendos recebidos por outras empresas podem ser tributados a taxas reduzidas ou isentos de tributação, se for aplicável a dedução dos dividendos recebidos . Os dividendos recebidos por indivíduos (se o dividendo for um " dividendo qualificado ") são tributados a taxas reduzidas. ^[58] Exceções à tributação do acionista se aplicam a certas distribuições não rotineiras, incluindo distribuições na liquidação de uma subsidiária de 80% ^[59] ou na rescisão completa da participação do acionista. ^[60]

Se uma empresa fizer uma distribuição em uma forma que não seja em dinheiro, ela deve pagar impostos sobre qualquer ganho no valor da propriedade distribuída. ^[61]

Os Estados Unidos geralmente não exigem retenção na fonte sobre o pagamento de dividendos aos acionistas. No entanto, o imposto retido na fonte é exigido se o acionista não for um cidadão ou residente dos EUA ou uma empresa americana, ou em outras circunstâncias (consulte Retenção na fonte nos Estados Unidos ).

Ganhos e lucros [ editar ]

As empresas norte-americanas têm permissão para distribuir valores que excedam os ganhos de acordo com as leis da maioria dos estados sob os quais podem ser constituídas. Uma distribuição por uma empresa aos acionistas é tratada como um dividendo na extensão dos ganhos e lucros (E&P), um conceito de imposto semelhante aos lucros retidos . ^[62] E&P é o lucro tributável corrente, com ajustes significativos, mais E&P anterior reduzido por distribuições de E&P. Os ajustes incluem diferenças de depreciação segundo o MACRS , adição da maioria das receitas isentas de impostos e dedução de muitas despesas não dedutíveis (por exemplo, 50% das refeições e entretenimento). ^[63] Distribuições corporativas em excesso de E&P são geralmente tratadas como um retorno de capital para os acionistas. ^[64]

Liquidação [ editar ]

A liquidação de uma empresa é geralmente tratada como uma troca de um ativo de capital de acordo com o Código da Receita Federal. Se um acionista comprou ações por $ 300 e recebe $ 500 em propriedade de uma empresa em liquidação, esse acionista reconheceria um ganho de capital de $ 200. Uma exceção é quando uma empresa-mãe liquida uma subsidiária, o que é isento de impostos, desde que a empresa-mãe detenha mais de 80% da subsidiária. Existem certas regras antiabuso para evitar a engenharia de perdas em liquidações corporativas. ^[65]

Ramos empresa estrangeira [ editar ]

Os Estados Unidos tributam as corporações estrangeiras (ou seja, não norte-americanas) de maneira diferente das corporações nacionais. ^[66] As empresas estrangeiras geralmente são tributadas apenas sobre a receita de negócios quando a receita está efetivamente conectada com a conduta de um comércio ou negócio nos Estados Unidos (ou seja, em uma filial ). Este imposto aplica-se à mesma taxa que o imposto sobre o rendimento das empresas de uma sociedade residente. ^[67]

Os Estados Unidos também impõem um imposto sobre os lucros da filial de empresas estrangeiras com filial nos Estados Unidos, para imitar o imposto retido na fonte sobre dividendos que seria pago se o negócio fosse conduzido em uma empresa subsidiária dos Estados Unidos e os lucros fossem remetidos à controladora estrangeira como dividendos . O imposto sobre os lucros da filial é cobrado no momento em que os lucros são remetidos ou considerados remetidos para fora dos EUA ^[68]

Além disso, as empresas estrangeiras estão sujeitas ao imposto de renda retido na fonte à alíquota de 30% sobre dividendos, juros, royalties e algumas outras receitas. Os tratados fiscais podem reduzir ou eliminar esse imposto. Este imposto se aplica a um "valor equivalente a dividendos", que é o lucro e lucros efetivamente conectados da corporação para o ano, menos os investimentos que a corporação faz em seus ativos nos Estados Unidos (dinheiro e bases ajustadas de propriedade relacionadas com a conduta de um comércio ou negócios nos Estados Unidos ) O imposto é cobrado mesmo que não haja distribuição.

Retornos consolidadas [ editar ]

Empresas com 80% ou mais de propriedade de uma empresa controladora comum podem apresentar uma declaração consolidada de impostos de renda federais e alguns estaduais. ^[69] Esses retornos incluem todas as receitas, deduções e créditos de todos os membros do grupo controlado, geralmente expressos sem eliminações entre empresas. Alguns estados permitem ou exigem um retorno combinado ou consolidado para membros norte-americanos de um grupo "unitário" sob controle comum e em negócios relacionados. Certas transações entre membros do grupo podem não ser reconhecidas até a ocorrência de eventos para outros membros. Por exemplo, se a empresa A vende mercadorias para a empresa irmã B, o lucro da venda é diferido até que a empresa B use ou venda as mercadorias. Todos os membros de um grupo consolidado devem usar o mesmo ano fiscal.

Os preços de transferência [ editar ]

As transações entre uma empresa e partes relacionadas estão sujeitas a possíveis ajustes por parte das autoridades fiscais. ^[70] Esses ajustes podem ser aplicados a partes relacionadas nos Estados Unidos e estrangeiras, e a indivíduos, corporações, parcerias, propriedades e trusts.

Impostos alternativos [ editar ]

O imposto mínimo alternativo federal dos Estados Unidos foi eliminado em 2018.

As empresas também podem estar sujeitas a impostos adicionais em certas circunstâncias. Isso inclui impostos sobre lucros não distribuídos acumulados em excesso e empresas de participação pessoal ^[71] e restrições sobre taxas graduais para empresas de serviços pessoais. ^{[72] [ precisa de atualização ]}

Alguns estados, como Nova Jersey, impõem impostos alternativos com base em outras medidas que não a renda tributável. Entre essas medidas estão a receita bruta, as receitas do pipeline, as receitas brutas e vários ativos ou medidas de capital. Além disso, alguns estados cobram um imposto sobre o capital das empresas ou sobre as ações emitidas e em circulação. O estado de Michigan, nos Estados Unidos, tributava anteriormente as empresas em uma base alternativa que não permitia a compensação de funcionários como dedução de impostos e permitia a dedução total do custo dos ativos de produção na aquisição.

Declarações fiscais [ editar ]

As empresas sujeitas a impostos nos Estados Unidos devem apresentar declarações de imposto de renda federal e estadual . ^[74] Diferentes declarações de impostos são exigidas nos níveis federal e alguns estaduais para diferentes tipos de corporações ou corporações envolvidas em negócios especializados. Os Estados Unidos têm 13 variações do Formulário 1120 ^[30] básico para corporações S , seguradoras, Corporações de Vendas Internacionais Domésticas , corporações estrangeiras e outras entidades. A estrutura dos formulários e os horários embutidos variam de acordo com o tipo de formulário.

As declarações de impostos corporativos federais dos Estados Unidos exigem o cálculo da receita tributável de seus componentes e a reconciliação da receita tributável com a receita das demonstrações financeiras. Corporações com ativos superiores a $ 10 milhões devem completar uma reconciliação detalhada de 3 páginas no Cronograma M-3 ^[29], indicando quais diferenças são permanentes (ou seja, não revertem, como despesas não permitidas ou juros isentos de impostos) e quais são temporárias (por exemplo, diferenças em quando a receita ou despesa é reconhecida para fins contábeis e fiscais).

Algumas declarações de imposto de renda corporativas estaduais têm programações embutidas ou anexadas significativas relacionadas a características do sistema tributário estadual que diferem do sistema federal. ^[75]

A preparação de declarações fiscais corporativas não simples pode ser demorada. Por exemplo, o US Internal Revenue Service declara que o tempo médio necessário para preencher o Formulário 1120-S, para empresas privadas que optam pelo status de fluxo, é superior a 56 horas, sem incluir o tempo de manutenção de registros. ^[76]

As declarações de imposto de renda das empresas federais para a maioria dos tipos de empresas são devidas até o 15º dia do terceiro mês após o ano fiscal (15 de março para o ano civil). ^[77] As datas de vencimento da declaração de imposto de renda das empresas estaduais variam, mas a maioria é devido na mesma data ou um mês após a data de vencimento federal. Extensões de tempo para arquivo são concedidas rotineiramente. ^[78]

As penalidades podem ser impostas nos níveis federal e estadual para a apresentação tardia ou não apresentação de declarações de imposto de renda de pessoa jurídica. ^[79] Além disso, outras penalidades substanciais podem ser aplicadas em relação a falhas relacionadas a declarações e cálculos de declaração de impostos. ^{[80] A} falha intencional de apresentar ou apresentação intencional de devoluções incorretas pode resultar em penalidades criminais para os envolvidos. ^[81]

Veja também [ editar ]

• Renda de Atividades de Produção Qualificada

Outras leituras [ editar ]

Publicação IRS 542, ^[82] Corporações

Textos fiscais padrão

• Willis, Eugene; Hoffman, William H. Jr., et al : South-Western Federal Taxation , publicado anualmente. Edição de 2013 (citada acima como Willis | Hoffman) ISBN  978-1-133-18955-8 .
• Pratt, James W.; Kulsrud, William N., et al : Federal Taxation , atualizado periodicamente. Edição de 2013 ISBN 978-1-133-49623-6 (citado acima como Pratt & Kulsrud). 
• Fox, Stephen C., Income Tax in the USA , publicado anualmente. Edição 2013 ISBN 978-0-985-18231-1 

Tratados

• Bittker, Boris I. e Eustice, James S .: Tributação Federal de Renda de Corporações e Acionistas : brochura abreviada ISBN 978-0-7913-4101-8 ou como um serviço de assinatura . Citado acima como Bittker & Eustice. 
• Crestol, Jack; Hennessey, Kevin M .; e Yates, Richard F .: "Consolidated Tax Return: Principles, Practice, Planning , 1998 ISBN 978-0-7913-1629-0 
• Kahn e Lehman. Tributação de renda corporativa
• Healy, John C. e Schadewald, Michael S .: Multistate Corporate Tax Course 2010 , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (também disponível como um guia de vários volumes, ISBN 978-0-8080-2015-8 )  
• Hoffman, et al .: Corporations, Partnerships, Estates and Trusts , ISBN 978-0-324-66021-0 
• Momburn, et al .: Mastering Corporate Tax , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6 
• Keightley, Mark P. e Molly F. Sherlock: The Corporate Income Tax System: Overview and Options for Reform , Congressional Research Service , 2014.

Referências [ editar ]